非货币存货如何计量

A. 如何确定非货币性资产交换取得存货的初始成本

你好
这是一道比较标准的简答题。
关键点：是否具有商业实质、能否确定公允价值、是否具有补价。
比较全面的答法如下，其实都是书上的内容啦O(∩_∩)O~你可以把适当地方的资产换成存货。
答：一、非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
（一）该项交换具有商业实质；
（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
二、 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
三、 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
四、 未同时满足第一项两条条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
五、 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
六、 企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
七、 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：
（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
（二）非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

B. 非货币性资产交换，具有商业实质，以公允价值计量：甲以存货换入乙无形资产，无形资产的营业税怎么办

非货币性资产交换应以换出产品的成本来确定换入上产品的成本，在公允价值模式下，就相当于把专利卖掉再买入库存商品，其会计处理如下：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
累计摊销
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
营业外收入(若为负，则在借方，为营业外支出）
因此营业税会进入库存商品成本

C. 请各位老师指教：非货币性资产交换的存货的计价是怎么确认的 请通俗易懂一些，谢谢

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》是在原会计准则《非货币性交易》的基础上修订而成的。其最大的变化是引入了商业实质的概念，并且在符合规定条件的情况下可以以公允价值为基础计量换入资产的入账价值。由于存货的计量比较特殊，对于一般纳税人来说，存货的公允价值是不包含增值税的，而存货对外交换其实际价值又是包含增值税的，由此，则产生了一系列计量和会计处理上的误区。

一、以公允价值为基础计量的会计处理

非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值为基础来计量换入资产的入账价值。一般情况下，换入资产的入账价值为：

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+（-）支付（收到）的补价

如有确凿证据，表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠。上述公式应采用换入资产的公允价值来计量。但涉及存货时，由于存货附带增值税的特殊性，其计量和会计处理又有着特殊性。

（一）单项资产交换涉及存货的会计处理

如非货币性资产交换涉及存货的，应注意两个问题：一是换出存货的对外交换价值应是公允价值（本文所指存货的公允价值均不含增值税）加上应交的增值税销项税额，企业应以其存货的对外交换价值与对方的资产进行交换，从而决定是否支付补价，应支付多少补价，而不是单纯以换出存货的公允价值和对方资产的公允价值来决定补价的多少，否则会造成存货价值低估；二是换入存货的入账价值应在上述基础上扣除单独入账的增值税进项税额，公式为：

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费+（-）支付（收到）的补价-单独入账的增值税进项税额

例：A公司以其库存商品与B公司的固定资产相交换，该商品成本80万元，公允价值100万元，税率17%，计税价格等于公允价值。假如固定资产的原始价值为150万元，已提折旧50万元，公允价值为110万元，A公司另发生0.1万元的相关费用。A公司换入的固定资产作为固定资产管理，B公司换入的商品作为原材料管理。A、B公司均为增值税一般纳税人。

分析：由于上述交换属于不同类型的资产相交换，交换后对换入企业的特定价值显著不同，因此该交换具有商业实质。A公司换出资产为存货，该资产的对外交换价值为100万元加上增值税销项税额17万元，共计117万元。而B公司换出资产的公允价值为110万元，因此B公司应支付给A公司7万元的补价。

A公司的账务处理如下：

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100+应支付的相关税金和费用17.1-收到的补价7=110.1（万元）

借：固定资产 1 101 000

银行存款 70 000

贷：主营业务收入 1 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000

银行存款 1 000

借：主营业务成本 800 000

贷：库存商品 800 000

B公司的账务处理如下：

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值110+应支付的相关税费0+支付的补价7-单独入账的增值税进项税额17=100（万元）

借：固定资产清理 1 000 000

累计折旧 500 000

贷：固定资产 1 500 000

借：原材料 1 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000

贷：固定资产清理 1 000 000

营业外收入 100 000

银行存款 70 000

（二）多项资产交换涉及存货的会计处理

涉及多项资产交换时，也应注意上述的补价确定方法以及换入存货的增值税问题。应先确定换入资产入账价值总额，再将该金额按换入资产的公允价值或原账面价值比例进行分摊，以确定各项换入资产的入账价值。

换入资产入账价值总额=换出资产的公允价值总额+应支付的相关税费+（-）支付（收到）的补价-单独入账的增值税进项税额

如换出资产的公允价值无法可靠确定，应按换入资产的公允价值总额为基础计量。

各项换入资产的入账价值=换入资产的入账价值总额×该资产的公允价值÷换入资产公允价值总额

如果换入资产的公允价值无法可靠确定，应按换入各项资产的原账面价值占账面价值总额的比例进行分摊。

例：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年7月，甲公司以厂房、设备和库存商品交换乙公司的办公楼、小汽车和大汽车。各项资产的账面价值和公允价值如下（万元）：（见附表）

由于甲公司的换出资产中包含有存货，其对外交换价值为1 509.5万元，乙公司资产的对外交换价值为1 350万元，因此乙公司支付给甲公司159.5万元的补价，甲公司收到的资产全部做固定资产管理，乙公司收到的库存商品作存货管理，其余做固定资产管理。（假定不考虑增值税以外的其他税金）。

1.判断是否属于非货币资产交换：

159.5/1 450=11%<25%

属于非货币性资产交换

2.甲公司：

（1）换出资产公允价值总额=1 450（万元）

换入资产公允价值总额=1 350（万元）

（2）换入资产入帐价值总额=换出资产公允价值总额-收到的补价+应支付的税金=1 450-159.5+59.5=1 350（万元）

（3）确定换入各项资产入账价值：

办公楼：1 350×1 100÷1 350=1 100（万元）

小汽车：1 350×100÷1 350=100（万元）

大汽车：1 350×150÷1 350=150（万元）

（4）账务处理

借：固定资产清理 13 200 000

累计折旧 7 800 000

贷：固定资产 21 000 000

借：固定资产——办公楼 11 000 000

——小汽车 1 000 000

——大汽车 1 500 000

银行存款 1 595 000

营业外支出 2 200 000

贷：固定资产清理 13 200 000

主营业务收入 3 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 595 000

借：主营业务成本 3 000 000

贷：库存商品 3 000 000

3.乙公司：

（1）换出资产公允价值总额=1 350（万元）

换入资产公允价值总额=1 450（万元）

（2）换入资产入帐价值总额

=换出资产公允价值＋支付的补价－进项税额

=1 350＋159.5－59.5=1 450（万元）

（3）确定换入各项资产入账价值：

厂房：1 450×1 000÷1 450=1 000（万元）

设备：1 450×100÷1 450=100（万元）

商品：1 450×350÷1 450=350（万元）

（4）账务处理

借：固定资产清理 12 300 000

累计折旧 13 700 000

贷：固定资产 26 000 000

借：固定资产——厂房 10 000 000

——设备 1 000 000

原材料 3 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 595 000

贷：固定资产清理 12 300 000

银行存款 1 595 000

营业外收入 1 200 000

从上例中可以看出，如果非货币性资产交换过程中没有发生相关费用，那么各项资产的入账价值即为该项资产的公允价值，因此在实务操作中，只需要将发生的相关费用按照换入资产的公允价值（或原账面价值）比例进行分摊，分别计入各项资产的入账价值即可。

二、以账面价值为基础计量的会计处理

当交换不具有商业实质，或换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量时，不能采用公允价值计量换入资产的入

账价值，应以换出资产的账面价值为基础计量换入资产的入账价值。

换入资产入账价值=换出资产账面价值+（-）支付（收到）的补价+应支付的相关税费-单独入账的增值税进项税额

由于不采用公允价值，因此换出资产按账面价值结转，不涉及损益核算，增值税按视同销售处理。

例：A公司以一辆小汽车和库存商品换取B公司一辆小型中巴和库存原材料，A公司小汽车的账面价值为30万元，库存商品账面价值为8万元，计税价格为10万元，B公司小型中巴账面价值为20万元，库存原材料账面价值16万元，计税价格20万元，假定交换不具有商业实质，B公司支付给A公司补价2万元（增值税税率为17％）

（一）A公司的账务处理如下：

1.换入资产账面价值＝360 000

换出资产账面价值＝380 000

2.换入资产总成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋支付的税费－单独入账的增值税进项税额＝38－2＋1.7－3.4＝34.3（万元）

3.各项资产入账价值：

中巴：34.3×20÷36＝19.06（万元）

材料：34.3×16÷36＝15.24（万元）

借：固定资产——小型中巴 190 600

原材料 152 400

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

银行存款 20 000

贷：固定资产清理 300 000

库存商品 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（二）B公司的账务处理如下：

1.换入资产账面价值＝38万

换出资产账面价值＝36万

2.换入资产总成本＝换出资产账面价＋支付的补价＋支付的税费－单独入账的增值税进项税额＝36＋2＋3.4－1.7＝39.7（万元）

3.各项资产入账价值：

小汽车：39.7×30÷38＝31.34（万元）

商品：39.7×8÷38＝8.36（万元）

借：固定资产——小汽车 313 400

库存商品 83 600

应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000

贷：固定资产清理 200 000

库存商品 160 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000

银行存款 20 000

D. 在财务会计中也必须按收付实现制确认的收入是

；你好，企业会计没有按收付实现制确认收入的，在行政事业单位中预算会计是按照收付实现制确认收入的。

E. 在账面价值计量模式下，涉及存货的非货币性资产交换在会计上不作销售处理，不确认收入，也不确认损益

非货币性资产交换如果不具有商业实质，则按照账面价值计量，不确认损益。这是准则的规定。

所谓（新准则下，非货币性资产交换采用账面价值计量时，确认损益。），这种说法是错的。

F. 请问如何计量历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（一）按照购置资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量
1.《存货具体准则》规定：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本和借款费用。
（1）存货采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。（2）存货加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（3）存货其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（4）按照《借款费用具体准则》规定，应计入存货成本的借款费用。
2.《固定资产具体准则》规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。
（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。（3）按照《借款费用具体准则》规定，应计入固定资产成本的借款费用。
（二）按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量
对价是指应当给付票据双方当事人都认可的相对应的代价。非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资和非企业合并取得的长期股权投资，都以付出资产的公允价值作为初始投资成本。
（三）负债的计量
负债的计量主要包括预收账款、接受劳务按合同应付款项和购进货物应付账款等。
历史成本，是取得资源和确认负债的原始交易价格，因而具有可靠性，并且其计量的实践经验和理论很丰富。但是，在物价变动明显和资产发生减值时，其可比性、相关性下降，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。

G. 存货入账价值的基础应采用什么计价入账

存货通常按照成本进行初始计量，不同来源的存货，其成本构成也不同：
1、外购存货的成本，主要是原材料跟商品，外购存货成本即采购成本，指物资采购到入库的全部支出，比如购买价款，相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的支出。
2、加工取得的存货成本，加工取得的存货成本主要确认存货的加工成本。存货加工成本有直接人工和制造费用构成。
3、其他方式取得的存货
（1）投资者投入的存货成本，按照合同约定的价值，但是合同或者协议约定价值不公允的除外。
（2）通过非货币性资产交换、债务重组等方式获得，按照《企业准则》。
（3）盘盈的存货成本按照重置成本入账。
4、通过提供劳务取得的存货，其成本按照从事劳动提供人员的直接人工和其他直接费用及可归属改存货的间接费用

H. 行政部财政报表怎么做，谁知道啊急需！谢谢！

非货币性交易（一）非货币性交易概述1.非货币性交易的概念2.货币性资产交易与非货币性资产交易的主要区别（二）非货币性交易会计处理1.非货币性交易核算的一般原则（1）如何计量换入资产的入账价值（2）如何确认和计量换出资产的损益2.非货币性交易会计处理（1） 不涉及补价情况下的会计处理（2） 涉及补价情况下的会计处理（3） 一般纳税企业涉及存货的非货币性交易（4） 非货币性交易中涉及多项资产交换的会计处理（5） 非货币性交易的披露内容十八、会计政策、会计估计变更和会计差错更正（一）会计政策及其变更1.会计政策概述2.会计政策变更3.会计政策变更的会计处理方法（1）追溯调整法（2）未来适用法4.会计政策变更的会计处理方法的选择5.会计政策变更的披露（二）会计估计及其变更1.会计估计概述2.会计估计变更3.会计估计变更的会计处理（三）会计差错更正1.会计差错概述2.会计差错更正的会计处理（1）当期发生的会计差错（2）以前期间发生的非重大会计差错（3）以前期间发生的重大会计差错3.会计差错更正的披露十九、资产负债表日后事项（一）资产负债表日后事项的定义 1.资产负债表日后事项的定义2.资产负债表日后事项涵盖的期间3.资产负债表日后事项的内容（1）调整事项（2）非调整事项4.持续经营（二）调整事项的处理原则及方法1.调整事项的处理原则2.调整事项的具体会计处理方法（三）非调整事项的处理原则及方法二十、关联方关系及其交易（一）关联方关系及其披露1.关联方的概念及其特征2.与关联方有关的几个概念（1）控制与母公司和子公司（2）共同控制和合营企业（3）重大影响和联营企业3.关联方关系的判断标准4.关联方关系的披露要求（二）关联方交易及其披露1.关联方交易2.关联方交易的类型（1）购买或销售商品（2）购买或销售除商品以外的其他资产（3）提供或接受劳务（4）代理（5）租赁（6）提供资金（7）担保和抵押（8）管理方面的合同（9）研究与开发项目的转移（10）许可协议（11）关键管理人员报酬3.关联方交易的披露（三）关联方交易的会计处理（1）上市公司出售资产给关联方的会计处理（2）关联方之间承担债务或费用(不包括债务重组)的会计处理（3）关联方之间委托及受托经营的会计处理（4）上市公司与关联方之间占用资金的会计处理二十一、商品期货业务 （一）商品期货业务概述 （二）商品期货业务的会计处理1.期货会员资格投资和年会费2.商品期货交易（1）划出和追加保证金（2）提交质押品（3）开新仓、对冲平仓和实物交割3.商品期货套期保值业务4.商品期货业务举例5.会计报表二十二、合并会计报表（一）合并会计报表概述1. 合并会计报表的作用及其特点（1）会计报表的作用（2）合并会计报表的特点2.合并会计报表的合并范围（1）合并范围（2）不纳入合并会计报表合并范围的子公司3.合并会计报表编制的前期准备事项（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间（2）统一母子公司的会计政策（3）对子公司股权投资采用权益法核算（4）对子公司外币表示的会计报表进行折算4.合并会计报表的种类及其编制原则（1）合并会计报表的种类（2）合并会计报表的编制原则5.合并会计报表的编制程序（二）合并资产负债表1.合并资产负债表的抵销处理项目（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）内部债权与债务项目的抵销（3）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销（4）固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销（5）盈余公积的抵销2.合并资产负债表的编制3.合并资产负债表的基本格式（三）合并利润表和合并利润分配表1.合并利润表和合并利润分配表的抵销项目（1）内部销售收入和内部销售成本的抵销（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销（3）内部利息收入和利息支出的抵销（4）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销（5）内部提取盈余公积的抵销2.合并利润表和利润分配表的编制3.合并利润表及合并利润分配表的基本格式（1）合并利润表的基本格式（2）合并利润分配表的基本格式（四）合并现金流量表1.合并现金流量表概述2.合并现金流量表中少数股东权益项目的揭示3.合并现金流量表的基本格式（五）内部应收账款和坏账准备的抵销1.初次编制合并会计报表时的抵销处理（1）内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理（2）内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理2.连续编制合并会计报表时的抵销处理（六）内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销1.当期内部购进商品并形成存货的抵销处理2.连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理（七）存货跌价准备的抵销1.初次编制合并会计报表时的抵销处理2.连续编制合并会计报表时存货跌价准备的抵销处理（八）内部固定资产交易的抵销1.内部固定资产交易及其发生时的抵销处理（1）内部固定资产交易（2）内部固定资产交易发生当期的抵销处理2.计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理（1）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理（2）内部交易固定资产使用会计期间的抵销处理（3）内部交易固定资产清理会计期间的抵销处理（九）内部提取的盈余公积的抵销处理 1.初次编制合并会计报表时的抵销处理2.连续编制合并会计报表时的抵销处理 参考资料： http://cpa.esnai.com/readbook/showdoc.asp?NewsID=16269&page=4&uchecked=

I. 会计报表的特点....急需,要写论文了,5555

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2005年度注册会计师全国统一考试会计考试大纲
发布时间：2005-3-31 阅读次数：7211 评分(0票，平均0.00分) 评论:0次
来源：中国注册会计师协会 作者：待查 编辑：mopyfish

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十七、非货币性交易
（一）非货币性交易概述
1.非货币性交易的概念
2.货币性资产交易与非货币性资产交易的主要区别
（二）非货币性交易会计处理
1.非货币性交易核算的一般原则
（1）如何计量换入资产的入账价值
（2）如何确认和计量换出资产的损益
2.非货币性交易会计处理
（1） 不涉及补价情况下的会计处理
（2） 涉及补价情况下的会计处理
（3） 一般纳税企业涉及存货的非货币性交易
（4） 非货币性交易中涉及多项资产交换的会计处理
（5） 非货币性交易的披露内容
十八、会计政策、会计估计变更和会计差错更正
（一）会计政策及其变更
1.会计政策概述
2.会计政策变更
3.会计政策变更的会计处理方法
（1）追溯调整法
（2）未来适用法
4.会计政策变更的会计处理方法的选择
5.会计政策变更的披露
（二）会计估计及其变更
1.会计估计概述
2.会计估计变更
3.会计估计变更的会计处理
（三）会计差错更正
1.会计差错概述
2.会计差错更正的会计处理
（1）当期发生的会计差错
（2）以前期间发生的非重大会计差错
（3）以前期间发生的重大会计差错
3.会计差错更正的披露
十九、资产负债表日后事项
（一）资产负债表日后事项的定义
1.资产负债表日后事项的定义
2.资产负债表日后事项涵盖的期间
3.资产负债表日后事项的内容
（1）调整事项
（2）非调整事项
4.持续经营
（二）调整事项的处理原则及方法
1.调整事项的处理原则
2.调整事项的具体会计处理方法
（三）非调整事项的处理原则及方法
二十、关联方关系及其交易
（一）关联方关系及其披露
1.关联方的概念及其特征
2.与关联方有关的几个概念
（1）控制与母公司和子公司
（2）共同控制和合营企业
（3）重大影响和联营企业
3.关联方关系的判断标准
4.关联方关系的披露要求
（二）关联方交易及其披露
1.关联方交易
2.关联方交易的类型
（1）购买或销售商品
（2）购买或销售除商品以外的其他资产
（3）提供或接受劳务
（4）代理
（5）租赁
（6）提供资金
（7）担保和抵押
（8）管理方面的合同
（9）研究与开发项目的转移
（10）许可协议
（11）关键管理人员报酬
3.关联方交易的披露
（三）关联方交易的会计处理
（1）上市公司出售资产给关联方的会计处理
（2）关联方之间承担债务或费用(不包括债务重组)的会计处理
（3）关联方之间委托及受托经营的会计处理
（4）上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
二十一、商品期货业务
（一）商品期货业务概述
（二）商品期货业务的会计处理
1.期货会员资格投资和年会费
2.商品期货交易
（1）划出和追加保证金
（2）提交质押品
（3）开新仓、对冲平仓和实物交割
3.商品期货套期保值业务
4.商品期货业务举例
5.会计报表
二十二、合并会计报表
（一）合并会计报表概述
1. 合并会计报表的作用及其特点
（1）会计报表的作用
（2）合并会计报表的特点
2.合并会计报表的合并范围
（1）合并范围
（2）不纳入合并会计报表合并范围的子公司
3.合并会计报表编制的前期准备事项
（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间
（2）统一母子公司的会计政策
（3）对子公司股权投资采用权益法核算
（4）对子公司外币表示的会计报表进行折算
4.合并会计报表的种类及其编制原则
（1）合并会计报表的种类
（2）合并会计报表的编制原则
5.合并会计报表的编制程序
（二）合并资产负债表
1.合并资产负债表的抵销处理项目
（1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
（2）内部债权与债务项目的抵销
（3）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销
（4）固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
（5）盈余公积的抵销
2.合并资产负债表的编制
3.合并资产负债表的基本格式
（三）合并利润表和合并利润分配表
1.合并利润表和合并利润分配表的抵销项目
（1）内部销售收入和内部销售成本的抵销
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销
（3）内部利息收入和利息支出的抵销
（4）内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销
（5）内部提取盈余公积的抵销
2.合并利润表和利润分配表的编制
3.合并利润表及合并利润分配表的基本格式
（1）合并利润表的基本格式
（2）合并利润分配表的基本格式
（四）合并现金流量表
1.合并现金流量表概述
2.合并现金流量表中少数股东权益项目的揭示
3.合并现金流量表的基本格式
（五）内部应收账款和坏账准备的抵销
1.初次编制合并会计报表时的抵销处理
（1）内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理
（2）内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理
（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理
2.连续编制合并会计报表时的抵销处理
（六）内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销
1.当期内部购进商品并形成存货的抵销处理
2.连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理
（七）存货跌价准备的抵销
1.初次编制合并会计报表时的抵销处理
2.连续编制合并会计报表时存货跌价准备的抵销处理
（八）内部固定资产交易的抵销
1.内部固定资产交易及其发生时的抵销处理
（1）内部固定资产交易
（2）内部固定资产交易发生当期的抵销处理
2.计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理
（1）内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理
（2）内部交易固定资产使用会计期间的抵销处理
（3）内部交易固定资产清理会计期间的抵销处理
（九）内部提取的盈余公积的抵销处理
1.初次编制合并会计报表时的抵销处理
2.连续编制合并会计报表时的抵销处理

J. 06年注册会计师《会计》有什么变化

2006年度注册会计师全国统一考试《会计》考试大纲

2006-4-4
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一、基本要求

为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：

1.获取、评价、分析并处理编制会计报表所需要的相关信息；

2.分析判断与会计处理与财务会计报告相关的其他资料；

3.掌握并运用适当的会计处理方法；

4.进行相关运算；

5.清晰表达结论；

6.在财务报表或其他相关表格中填列结果

二、知识要求

（一）总 论

1.会计概述

（1）会计的概念和起源

（2）会计的作用

2.会计核算的基本前提

（1）会计主体

（2）持续经营

（3）会计分期

（4）货币计量

3.会计核算的一般原则

（1）衡量会计信息质量的一般原则

①客观性原则

②可比性原则

③一贯性原则

④相关性原则

⑤及时性原则

⑥明晰性原则

（2）确认和计量的一般原则

①权责发生制原则

②配比原则

③历史成本原则

④划分收益性支出与资本性支出原则

（3）起修正作用的一般原则

①谨慎性原则

②重要性原则

③实质重于形式原则

4.会计要素

（1）资产

（2）负债

（3）所有者权益

（4）收入

（5）费用

（6）利润

（二）货币资金及应收项目

1.货币资金

（1）货币资金的特点及其组成

（2）现金

（3）银行存款

①银行结算的种类

②银行存款业务的会计处理

（4）其他货币资金

①外埠存款

②银行汇票存款

③银行本票存款

④信用证保证金存款

⑤信用卡存款

⑥存出投资款

（5）货币资金控制

（6）国家有关货币资金管理的规定

①现金管理办法

②银行存款管理制度

③货币资金内部控制的规定

2.应收票据

（1）应收票据的特点及其分类

（2）不带息应收票据

（3）带息应收票据

（4）应收票据转让

3.应收账款

（1）应收账款的概念

（2）应收账款的计价

①商业折扣

②现金折扣

（3）应收账款的会计处理

①在没有商业折扣情况下的会计处理

②在有商业折扣情况下的会计处理

③有现金折扣情况下的会计处理

（4）坏账及坏账损失

①坏账损失的确认

②坏账损失的会计处理

（5）预付账款的会计处理

4.应收债权出售和融资

（1）以应收债权为质押取得借款

（2）应收债权出售

①不附追索权的应收债权出售

②附追索权的应收债权出售

（3）应收债权贴现

5.其他应收项目

（三） 存 货

1.存货取得和发出的计价及核算

（1）存货的概念及确认条件

①存货的概念

②存货的确认条件

（2）存货入账价值的基础及其构成

①存货入账价值的基础

②存货成本的构成

（3）取得存货的核算

①原材料的核算

②委托加工物资的核算

③包装物和低值易耗品的核算

（4）存货成本流转的假设

（5）存货的计价方法

①个别计价法

②先进先出法

③加权平均法

④移动平均法

⑤后进先出法

（6）发出存货的核算

①领用和出售原材料的核算

②发出包装物的核算

③领用低值易耗品的核算

（7）存货的简化核算方法

①计划成本法

②毛利率法

③零售价法

2.存货的期末计量

（1）存货数量的盘存方法

①实地盘存制

②永续盘存制

③实地盘存制与永续盘存制的比较

④存货盘盈盘亏的处理

（2）存货的期末计价原则及账务处理

①成本与可变现净值孰低的含义

②可变现净值的确定

③材料存货的期末计量

④成本与可变现净值孰低的账务处理

（四） 投 资

1.短期投资

（1）短期投资成本的确定

（2）短期投资损益的确认及短期投资的处置

①短期投资损益的确认

②短期投资的处置

2.长期股权投资

（1）长期股权投资初始成本的确定

（2）新的投资成本的确定

（3）长期股权投资的成本法

①成本法的适用范围

②成本法的核算方法

（4）长期股权投资的权益法

①权益法的适用范围

②权益法的核算方法

（5）成本法与权益法的转换

①权益法转为成本法

②成本法转为权益法

（6）股票股利的处理

（7）长期股权投资的处置

3.长期债权投资

（1）长期债权投资初始投资成本的确定

（2）长期债券溢折价及利息的计提

①长期债券溢折价及处理

②长期债券投资利息的处理

（3）可转换公司债券

（4）其他长期债权投资的核算

（5）长期债权投资损益的确认及处置

①长期债权投资损益的确认

②长期债权投资的处置

（6）委托贷款的核算

4.投资的期末计价

（1）短期投资的期末计价

（2）长期投资减值

①计提减值准备的条件及判断标准

②计提减值准备的会计处理

（3）股权投资差额与计提减值的处理

（4）投资的划转

（5）投资在会计报表附注中的披露

（五）固定资产

1.固定资产概述

（1）固定资产的概念

（2）固定资产的分类

①按固定资产经济用途分类

②按固定资产使用情况分类

③按固定资产的所有权分类

④按固定资产的经济用途和使用情况综合分类

2.固定资产取得

（1）固定资产的计价基础

①按历史成本计价

②按净值计价

（2）固定资产的价值构成

（3）固定资产取得的会计处理

①购置的固定资产

②自行建造的固定资产

③投资者投入的固定资产

④租入的固定资产

⑤接受捐赠的固定资产

⑥盘盈的固定资产

3.固定资产折旧

（1）固定资产折旧的概念和核算要求

（2）固定资产折旧方法

①年限平均法

②工作量法

③加速折旧法

（3）固定资产折旧的会计处理

4.固定资产的后续支出

（1）费用化的后续支出

（2）资本化的后续支出

5.固定资产处置与期末计价

（1）固定资产的处置

（2）固定资产的报废

（3）固定资产的变卖

（4）固定资产的期末计价

（六）无形资产及其他资产

1.无形资产及其期末计价

（1）无形资产概述

（2）无形资产的内容

①专利权

②商标权

③土地使用权

④著作权

⑤特许权

⑥非专利技术

⑦商誉

（3）无形资产的入账价值

（4）无形资产的摊销

（5）无形资产的转让

（6）无形资产的期末计价

（7）无形资产的会计处理

2.其他资产

（1）长期待摊费用

（2）其他长期资产

（七）负债

1.流动负债

（1）应付账款

（2）应付票据

①带息应付票据的处理

②应付票据如为带息票据

（3）应交税金

①增值税

②消费税

③营业税

④资源税

⑤土地增值税

⑥房产税、土地使用税、车船使用税和印花税

⑦城市维护建设税

⑧所得税

⑨耕地占用税

（4）其他流动负债

①短期借款

②短期债券

③预收账款

④应付工资

⑤应付福利费

⑥应付股利

⑦预提费用

⑧其他应交款和其他应付款

2.长期负债

（1）长期债券

（2）可转换公司债券

（3）长期借款

（4）长期应付款

①应付补偿贸易引进设备款

②应付融资租赁款

（八）所有者权益

1.实收资本

（1）实收资本的概念和核算的基本要求

（2）国有独资公司的投入资本

（3）有限责任公司的投入资本

（4）股份有限公司的投入资本

（5）独资企业改组为股份制企业

①国有企业改建为公司制企业

②企业改组为股份制企业的会计核算

（6）实收资本增减变动的核算

①实收资本增加的核算

②实收资本减少的核算

2.资本公积

（1）资本公积的概念与来源

（2）资本溢价或股本溢价

①资本溢价

②股本溢价

（3）股权投资准备

（4）接受捐赠资产

（5）拨款转入

（6）外币资本折算差额

（7）关联交易差价

（8）其他资本公积

3.留存收益

（1）盈余公积的核算

（2）未分配利润的核算

（3）弥补亏损的核算

（九）收入、费用和利润

1.收入

（1）收入的概念及其分类

（2）销售商品收入的确认与计量

（3）提供劳务收入的确认与计量

（4）让渡资产使用权收入的确认与计量

（5）建造合同收入的确认与计量

①建造合同的类型

②合同分立与合同合并

③合同收入和合同费用

2.费用

（1）费用的确认

（2）期间费用

①管理费用

②营业费用

③财务费用

3.利润

（1）营业利润

（2）营业外收支的核算

①营业外收入

②营业外支出

（3）利润总额

（4）本年利润的结转

（十）财务会计报告

1.资产负债表

（1）资产负债表的格式

（2）资产负债表的编制方法

（3）资产负债表编制举例

2.利润表和利润分配表

（1）利润表

①利润表的格式

②利润表的编制方法

③利润表编制举例

（2）利润分配表

①利润分配表的格式

②利润分配表的编制方法

③利润分配表编制举例

3.现金流量表

（1）现金流量表的编制基础

（2）现金流量的分类

（3）现金流量表的基本格式和编制方法

①现金流量表的基本格式

②现金流量表的编制方法

③现金流量表编制方法举例

4.会计报表附注

（1）基本会计假设

（2）会计政策和会计估计的说明

（3）重要会计政策和会计估计变更的说明

（4）或有事项的说明

（5）资产负债表日后事项的说明

（6）关联方关系及其交易的说明

（7）重要资产转让及其出售的说明

（8）企业合并、分立的说明

（9）会计报表重要项目的说明

（10）收入

（11）有助于理解和分析会计师报表需要说明的其他事项

（十一） 所得税会计

1.所得税会计概述

（1）所得税会计的概念

（2）永久性差异

（3）时间性差异

2.所得税会计处理方法

（1）应付税款法

（2）纳税影响会计法

①税率不变情况下的会计处理

②税率发生变动情况下的会计处理

③递延法和债务法举例

（3）资产减值涉及的所得税会计问题

（十二）外币业务

1.外币业务会计处理

（1）外币业务账户的设置及其会计核算的基本程序

（2）主要外币业务的会计处理

①外币兑换业务

②外币购销业务的会计处理

③外币借款业务的会计处理

④接受外币资本投资的账务处理

（3）期末汇兑损益的计算及其账务处理

2.外币会计报表折算

（1）外币会计报表折算方法

①现行汇率法

②流动与非流动项目法

③货币性与非货币性项目法

④时态法

（2）外币会计报表折算差额

（3）我国外币会计报表折算方法

①资产负债表

②利润表和利润分配表

（十三）借款费用

1.借款费用概述

（1）借款费用的定义及内容

（2）借款费用的范围

①借款费用可予资本化的资产范围

②借款费用可予资本化的借款范围

（3）借款费用的确认原则和计量

2.借款费用的会计处理

（1）借款费用开始资本化的条件

（2）借款利息和外币借款汇兑差额的确认和计量

①借款利息和外币借款汇兑差额的确认

②利息资本化金额的确定

③外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

（3）辅助费用的确认和计量

（4）借款费用暂停资本化

（5）借款费用停止资本化

（6）借款费用的披露

①当期资本化的借款费用金额信息的披露

②当期用于确定资本化金额的资本化率信息的披露

（十四） 或有事项

1.或有事项概述

（1）或有事项的概念和特征

（2）或有负债和或有资产

2.或有事项的会计处理

（1）或有事项的确认

（2）或有事项的计量

①最佳估计数的确定

②预期可能获得补偿的处理

（3）或有事项的披露

①因或有事项而确认的负债的披露

②或有负债的披露

③或有资产的披露

（十五）租赁

1.租赁概述

（1）与租赁有关的几个概念

①租赁

②最低租赁付款额

③最低租赁收款额

（2）租赁分类的原则

（3）租赁分类的具体标准

2.承租人的会计处理

（1）承租人对经营租赁的会计处理

（2）承租人对融资租赁的会计处理

①租赁资产的资本化及其金额的确定

②初始直接费用的会计处理

③未确认融资费用分摊的会计处理

④租赁资产折旧的计提

⑤履约成本的会计处理

⑥或有租金的会计处理

⑦租赁期届满时的会计处理

⑧相关会计信息的披露

3.出租人的会计处理

（1）出租人对经营租赁的会计处理

（2）出租人对融资租赁的会计处理

①租赁开始日租赁债权的确认

②初始直接费用的会计处理

③未实现融资收益分配的会计处理

④租金逾期未能收回情况下的会计处理

⑤应收融资租赁款坏账准备的计提

⑥未担保余值发生变动的会计处理

⑦或有租金的会计处理

⑧租赁期届满时的会计处理

⑨相关会计信息的披露

4.售后租回交易的会计处理

（1）售后租回交易的概念

（2）售后租回交易的会计处理

①售后租回交易形成融资租赁

②售后租回交易形成经营租赁

③售后租回交易的会计处理

④售后租回交易的披露

（十六） 债务重组

1.债务重组概述

（1）债务重组的定义

（2）债务重组的方式

①以低于债务账面价值的现金清偿债务

②以非现金资产清偿债务

③债务转为资本

④修改其他债务条件

⑤混合重组

（3）债务重组日

2.债务重组的会计处理

（1）债务重组会计处理的一般原则

（2）债务重组的会计处理

①以低于债务账面价值的现金清偿债务

②以非现金资产抵偿债务

③债务转为资本

④修改其他债务条件

⑤混合重组方式

（十七）非货币性交易

1.非货币性交易概述

（1）非货币性交易的概念

（2）货币性资产交易与非货币性资产交易的主要区别

2.非货币性交易会计处理

（1）非货币性交易核算的一般原则

①如何计量换入资产的入账价值

②如何确认和计量换出资产的损益

（2）非货币性交易会计处理

①不涉及补价情况下的会计处理

②涉及补价情况下的会计处理

③一般纳税企业涉及存货的非货币性交易

④非货币性交易中涉及多项资产交换的会计处理

⑤非货币性交易的披露内容

（十八）会计政策、会计估计变更和会计差错更正

1.会计政策及其变更

（1）会计政策概述

（2）会计政策变更

（3）会计政策变更的会计处理方法

①追溯调整法

②未来适用法

（4）会计政策变更的会计处理方法的选择

（5）会计政策变更的披露

2.会计估计及其变更

（1）会计估计概述

（2）会计估计变更

（3）会计估计变更的会计处理

3.会计差错更正

（1）会计差错概述

（2）会计差错更正的会计处理

①当期发生的会计差错

②以前期间发生的非重大会计差错

③以前期间发生的重大会计差错

（3）会计差错更正的披露

（十九）资产负债表日后事项

1.资产负债表日后事项的定义

（1）资产负债表日后事项的定义

（2）资产负债表日后事项涵盖的期间

（3）资产负债表日后事项的内容

①调整事项

②非调整事项

（4）持续经营

2.调整事项的处理原则及方法

（1）调整事项的处理原则

（2）调整事项的具体会计处理方法

3.非调整事项的处理原则及方法

（二十）关联方关系及其交易

1.关联方关系及其披露

（1）关联方的概念及其特征

（2）与关联方有关的几个概念

①控制与母公司和子公司

②共同控制和合营企业

③重大影响和联营企业

（3）关联方关系的判断标准

（4）关联方关系的披露要求

2.关联方交易及其披露

（1）关联方交易

（2）关联方交易的类型

①购买或销售商品

②购买或销售除商品以外的其他资产

③提供或接受劳务

④代理

⑤租赁

⑥提供资金

⑦担保和抵押

⑧管理方面的合同

⑨研究与开发项目的转移

⑩许可协议

11关键管理人员报酬

（3）关联方交易的披露

3.关联方交易的会计处理

①上市公司出售资产给关联方的会计处理

②关联方之间承担债务或费用（不包括债务重组）的会计处理

③关联方之间委托及受托经营的会计处理

④上市公司与关联方之间占用资金的会计处理

（二十一）商品期货业务

1.商品期货业务概述

2.商品期货业务的会计处理

（1）期货会员资格投资和年会费

（2）商品期货交易

①划出和追加保证金

②提交质押品

③开新仓、对冲平仓和实物交割

（3）商品期货套期保值业务

（4）商品期货业务举例

（5）会计报表

（二十二）合并会计报表

1.合并会计报表概述

（1）合并会计报表的作用及其特点

①会计报表的作用

②合并会计报表的特点

（2）合并会计报表的合并范围

①合并范围

②不纳入合并会计报表合并范围的子公司

（3）合并会计报表编制的前期准备事项

①统一母子公司的会计报表决算日及会计期间

②统一母子公司的会计政策

③对子公司股权投资采用权益法核算

④对子公司外币表示的会计报表进行折算

（4）合并会计报表的种类及其编制原则

①合并会计报表的种类

②合并会计报表的编制原则

（5）合并会计报表的编制程序

2.合并资产负债表

（1）合并资产负债表的抵销处理项目

①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

②内部债权与债务项目的抵销

③存货中包含的未实现内部销售利润的抵销

④固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销

⑤盈余公积的抵销

（2）合并资产负债表的编制

（3）合并资产负债表的基本格式

3.合并利润表和合并利润分配表

（1）合并利润表和合并利润分配表的抵销项目

①内部销售收入和内部销售成本的抵销

②内部应收账款计提的坏账准备的抵销

③内部利息收入和利息支出的抵销

④内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销

⑤内部提取盈余公积的抵销

（2）合并利润表和利润分配表的编制

（3）合并利润表及合并利润分配表的基本格式

①合并利润表的基本格式

②合并利润分配表的基本格式

4.合并现金流量表

（1）合并现金流量表概述

（2）合并现金流量表中少数股东权益项目的揭示

（3）合并现金流量表的基本格式

5.内部应收账款和坏账准备的抵销

（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理

①内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理

②内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理

③内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理

（2）连续编制合并会计报表时的抵销处理

6.内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销

（1）当期内部购进商品并形成存货的抵销处理

（2）连续编制合并会计报表时内部购进商品的抵销处理

7.存货跌价准备的抵销

（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理

（2）连续编制合并会计报表时存货跌价准备的抵销处理

8.内部固定资产交易的抵销

（1）内部固定资产交易及其发生时的抵销处理

①内部固定资产交易

②内部固定资产交易发生当期的抵销处理

（2）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

①内部交易的固定资产交易发生当期的抵销处理

②内部交易固定资产使用会计期间的抵销处理

③内部交易固定资产清理会计期间的抵销处理

9.内部提取的盈余公积的抵销处理

（1）初次编制合并会计报表时的抵销处理

（2）连续编制合并会计报表时的抵销处理

（二十三）分部报告

1.分部报告概述

（1）分部报告的概念

（2）分部报告的意义

2.分部的确定

（1）业务分部的确定

（2）地区分部的确定

（3）报告分部的确定

（4）分部报告的主要报告形式和次要报告形式

①以经营风险和报酬的主要来源确定主要报告形式

②考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式

3.分部会计信息的披露

（1）以业务分部为主要报告形式时的披露

（2）以资产所在地为基础的地区分部为主要报告形式时的披露

（3）以客户所在地为基础的地区分部为主要报告形式时的披露

（二十四）中期财务报告

1.中期财务报告概述

（1）中期财务报告概念

（2）编制中期财务报告的意义

①编制中期财务报告有助于提高会计信息质量

②编制中期财务报告有助于完善上市公司信息披露制度

③编制中期财务报告有助于规范企业行为

（3）中期财务报告至少应当包括的内容

2.中期财务报告的编制原则和方法

（1）中期财务报告的编制应当遵循重要性原则

（2）中期会计报表的编制要求

①中期会计报表的格式和内容

②在中期财务报告中编报合并会计报表和母公司会计报表的要求

③比较会计报表

（3）编制中期会计报表附注的基本要求和中期会计报表附注至少应当包括的内容

①编制中期会计报表附注的基本要求

②中期会计报表附注至少应当包括的内容

（4）在年度会计报表中的披露

（5）企业在编制中期会计报表时应当遵循的确认与计量原则

①中期会计确认与计量的基本原则

②中期会计估计的应用

（6）中期会计政策变更的处理

①会计政策变更发生在会计年度第1季度的情况

②会计政策变更发生在会计年度内第1季度之外的其他季度

三、主要参考法规

1.企业会计制度2001

2.企业会计准则2003（注：此专题内有所有的旧企业会计准则）

说明：本大纲所涉及的参考法规均为截至2005年12月31日财政部已发布并生效的会计准则、制度及相关解释规定