长期股权投资反向购买怎么冲销

Ⅰ 新准则下，转让长期股权投资时，对原来确认的商誉应如何进行会计处理

外购商誉在入账后常用的会计处理方法有3种：

1、将商誉立即注销，即在合并日将商誉入账后，随即冲销合并企业当期收益或留存收益。

2、对商誉不摊销但进行价值减损评价。

3、在有效的经济寿命期内进行摊销。

商誉的后续会计处理是指非同一控制的企业合并产生的购买商誉确认入账后进行的会计处理。

商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。

长期股权投资

对于具有”控制”的长期股权投资，因为投资方与被投资方是母子公司关系，隶属同一集团，二者是要并表的，需要把标的公司的资产、负债，利润、现金流全部拿过来进行合并抵消，为避免利用长期股权投资操控利润，所以必须按账面价值，即用成本法进行后续计量。

因此，长期股权投资的初始投资成本，不跟随被投资方的经营业绩变化、分红而发生变动，除非存在减值的情况。

Ⅱ 求助，企业合并中反向购买的合并报表中的“资本公积”

可以以教材为例：

分析：A公司合并前股份总数为1 500万股，向B企业原股东发行1 800万股，取得B企业100%股权（共900万股）。从而， B企业原股东拥有A公司54.55%（1 800/3 300）的股权，能够控制A公司，进而控制A公司的全资子公司——B企业。

A公司为法律上的母公司，实质上的被购买方；B企业为法律上的子公司，实质上的购买方。会计上遵循实质重于形式的原则，编制合并报表时，将B企业视为主并方，A公司视为被并方，但形式上仍保留A公司的名义，比如，报表名称仍称为“A公司合并报表”，股份总数仍体现A公司股份总数的3300万股。

1.A公司合并的账务处理

A公司取得对B企业的投资，按照《长期股权投资》的规定处理：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值。

借：长期股权投资 36 000（1 800×20）

贷：股本 1 800

贷：资本公积——股本溢价34 200

完成账务处理之后，A公司的所有者权益为：

股本＝1 500＋1 800＝3 300；资本公积＝0＋34 200＝34 200；盈余公积＝6 000；未分配利润＝15 000。

2.A公司编制合并报表

（1）B企业取得对子公司投资

合并使得B企业原股东持有A公司54.55%的股权。会计上将B企业视为购买方（主并方），理论上应由B企业支付合并对价（以发行股票方式），且发行股票后原股东占的持股比例是54.55%，那B企业应发行多少股呢？900/54.55%－900＝750（万股）， B企业合并对价公允价值（即合并成本）＝750×40＝30 000，B企业对取得的A公司投资，采用成本法核算，按照支付的合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟分录为：

借：长期股权投资 30 000

贷：股本750

贷：资本公积（股本溢价） 29 250

该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B企业的账簿（更不记入A公司账簿）。

（2）抵销A公司对B企业的投资

按照反向购买的原则，是B企业购买了A公司，而不是A公司购买了B企业，因此，要将A公司购买B企业的账务处理予以反向抵销。

借：股本 1 800

借：资本公积（股本溢价 ） 34 200

贷：长期股权投资 36 000（1 800×20）

抵销完了之后，A公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：

股本＝1 500；资本公积＝0；盈余公积＝6 000；未分配利润＝15 000，所有者权益合计为22 500。

（3）A公司报表调整

A公司被视为被并方即会计上的子公司，应按A公司资产和负债的公允价值进行合并，因此，应对A公司个别报表中的资产和负债进行公允价值的调整。A公司只有非流动资产的公允价值与账面价值不相等：

借：非流动资产 4 500

贷：资本公积 4 500

调整完之后，A公司净资产公允价值＝22 500＋4 500＝27 000。其中，股本1500，资本公积4 500（4 500＋0），盈余公积6 000，未分配利润15 000。

B企业个别报表按权益法调整

B企业被视为主并方即会计上的母公司，编制合并报表时，母公司个别报表应对子公司投资采用权益法核算，即应对子公司投资的入账价值按权益法进行调整。

比较：B企业投资成本（30 000）与应享有被投资方即A公司净资产公允价值份额（27 000）的大小：30 000－27 000×100%＝3 000（商誉）

注：享有A公司净资产的份额为100%。

投资成本大于权益份额，因此，无需调整长期股权投资的入账价值。按商誉3000万元体现在合并报表中。

（4）抵销投资与权益

应抵销A公司（会计上的子公司）的所有者权益，以及B企业（会计上的母公司）的长期股权投资（虚拟）：

借：实收资本 1 500

借：资本公积 4 500

借：盈余公积 6 000

借：未分配利润15 000

借：商誉 3 000（差额）

贷：长期股权投资 30 000

分录倒挤计算的商誉金额必然等于取得投资时计算的商誉3 000。

向左转|向右转

合并报表分析

合并报表名义上的主体是法律上母公司即A公司，合并报表中的股份总数仍体现A公司股份总数的3 300万股。但实质上，合并报表是B企业的延续，合并报表反映的是B企业的信息，比如，合并报表中的股本1 650（900＋750）、盈余公积29 250（30 000－750）、盈余公积17 100、未分配利润42 000，都是B企业的金额（盈余公积和未分配利润是合并前B企业的留存收益）。合并报表中的期初数，也应该是B企业的期初数。B企业按账面价值计入合并报表，而A公司按公允价值计入合并报表。

3.每股收益

计算每股收益时，当年的普通股股数这样确定：

（1）2007年1月1日～9月30日的股数：应是假定A公司支付合并对价发行的股票数1 800万股。

（2）2007年9月30日～12月31日的股数：A公司实际发行在外的股数3 300（1 500＋1 800）万股。

2007年基本每股收益＝07年净利润3 450/（1 800×9/12＋3 300×3/12）＝1.59

提供比较报表时，计算上年每股收益的股数应是1 800万股。2006年基本每股收益＝2006年净利润1 800/1 800＝1

注：每股收益在第26章讲解。

4.少数股东权益

例24-5中，如果A公司只购买B企业90%的股权即810（9 00×90%）万股，那按2股换1股的比例， A公司只需发行股票1 620 （810×2）万股。B企业90%股东持有A公司股权比例＝ 1 620 /（1 500＋1 620）＝51.92%，假设由B企业90%股东支付合并对价（以发行股票方式），且发行股票后原90%股东占的持股比例是51.92%，那B企业应发行多少股呢？810/51.92%－810＝750（万股），B企业合并成本＝750×40＝30 000。

B企业10%的股东，享有B企业合并前的净资产6 000 （60 000×10%）万，作为少数股东权益在合并报表中列示。

会计处理

购买B企业90%股份的会计处理。

账务处理：A公司取得对B企业投资的分录金额要做相应调整（因为发行股票的数量变为1 620万股）；

编制合并报表：（1） B企业取得对子公司投资的分录没有变化，（2）抵销A公司对B企业的投资金额要做相应调整，（3）A公司公允价值调整的分录没有变化，（4）抵销投资与权益的分录没有变化，除了这4笔分录之外，还应编制少数股东权益的抵销分录：冲减B企业所有者权益项目，同时确认少数股东权益。

少数股东权益的抵销分录

少数股东权益的抵销分录：借：股本90（B企业合并前900×10%）

借：资本公积 0（B企业合并前0×10%）

借：盈余公积1 710（B企业合并前17 100×10%）

借：未分配利润4 200（B企业合并前42 000×10%）

贷：少数股东权益 6 000

另外要注意，A公司原股东享有合并后主体的权益，并不作为少数股东权益。

Ⅲ 长期股权投资抵消分录

长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

1. 借：实收资本/股本 【子公司期末数】

资本公积【子公司期末数】

盈余公积【子公司期末数】

未分配利润——年末 【子公司期末数】

商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

2. 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】

少数股东权益

营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时，借记子公司所有者权益（公允价值），贷记所有者权益和少数股东权益，借方差额商誉，贷方差额营业外收入。

(3)长期股权投资反向购买怎么冲销扩展阅读：

长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

长期股权投资目的是为长期持有被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或持有不易变现的长期股权投资等。

长期股权投资的最终目标是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得，如被投资单位生产的产品为投资企业生产所需的原材料，在市场上这种原材料的价格波动较大，且不能保证供应。在这种情况下，投资企业通过所持股份，达到控制或对被投资单位施加重大影响，使其生产所需的原材料能够直接从被投资单位取得，而且价格比较稳定，保证其生产经营的顺利进行。但是，如果被投资单位经营状况不佳，或者进行破产清算时，投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。

参考资料：长期股权投资-网络