為什麼企業接受非貨幣性資產交換

㈠ CPA 2020 會計教材 - 1801- 非貨幣性資產交換的概念

資產按未來經濟利益流入（表現形式是貨幣金額）是否固定或可確定，分為貨幣性資產和非貨幣性資產。非貨幣性資產是相對於貨幣性資產而言的。

非貨幣性資產有別於貨幣性資產的最基本特徵是其在將來為企業帶來的經濟利益（即貨幣金額）是不固定的或不可確定的。如果資產在將來為企業帶來的經濟利益（即貨幣金額）是固定的或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，如果資產在將來為企業帶來的經濟利益（即貨幣金額）是不固定的或不確定的，則該資產是非貨幣性資產。例如，企業持有固定資產的主要目的是用於生產經營，通過折舊方式將其磨損價值轉移到產品成本或服務中，然後通過產品銷售或提供服務獲益，固定資產在將來為企業帶來的的濟利益（卻貨幣金額）是不固定的或不可確定的，因此，固定資產屬於非貨幣性資產。

非貨幣性資產交換，是指企業主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。從非貨幣性資產交換的定義可以看出，非貨幣性資產交換具有如下特徵：

第一，非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產。 企業用貨幣性資產（如現金、銀行存款）來交換非貨幣性資產（如存貨、固定資產等）的交易最為普遍；但是，在有些情況下，企業為了滿足各自生產經營的需要，同時減少貨幣性資產的流入和流出，而進行非貨幣性資產交換交易。比如，A企業需要B企業閑置的生產設備，B企業需要A企業閑置的辦公樓，雙方在貨幣性資產短缺的情況下，可能會出現非貨幣性資產交換的交易行為。

第二，非貨幣性資產交換是以非貨幣性資產進行交換的行為。 交換，通常是指一個企業和另一個企業之間的互惠轉讓，通過轉讓，企業以讓渡其他資產或勞務或者承擔其他義務而取得資產或勞務（或償還負債）。非互惠的非貨幣性資產轉讓不屬於本章所述的非貨幣件資產交換，如企業捐贈非貨幣性資產等。

第三，非貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，但有時也可能涉及少量的貨幣性資產。

通常情況下，交易雙方對於某項交易是否為非貨幣性資產交換的判斷是一致的。需要注意的是，對非貨幣性資產交換進行判斷，企業應從自身的角度，根據交易的實質判斷相關交易是否屬於本章定義的非貨幣性資產交換，不應基於交易雙方的情況進行判斷。例如，投資方以一項固定資產出資取得對被投資方的權益性投資，對投資方來說，換出資產為固定資產，換入資產為長期股權投資，屬於非貨幣性資產交換；對於被投資方來說，則是接受換入的實物資產，屬於接受權益性投資.不屬於非貨幣性資產交換。

作貨幣性資產交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。非貨幣性資產交換准則規定，認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低於25%作為參考比例。具體來說：從收到補價的企業來看，收到的補價的公允價值占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低於25%的，視為非貨幣性資產交換；從支付補價的企業來看，支付的貨幣性資產占換出資產公允價值與支付的補價的公允價值之和（或占換入資產公允價值）的比例低於25%的，視為非貨幣性資產交換；如果上述比例高於25%（含 25%）的，則視為貨幣性資產交換，適用《企業會計准則第14號——收入》等相關准則的規定。

本章所指非貨幣件資產交換不涉及以下交易和事項：

企業以存貨換取客戶的非貨幣性資產（如固定資產、無形資產等）的，換出存貨的企業相關的會計處理適用《企業會計准則第14號——收入》。

非貨幣性資產交換中涉及企業合並的，適用《企業會計准則第20號——企業合並》、《企業會計准則第2號——長期股權投資》和《企業會計准則第33號——合並財務報表》。

非貨幣性資產交換中涉及由《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產的，金融資產的確認、終止確認和計量適用《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》和《企業會計准則第23號——金融資產轉移》。

非貨幣件淡產交換中涉涉及1《企業會計准則第21號一一租賃》規范的使用權資產或 應收融資租賃款等的，和關資產的確認、終止確認和計量用《企業會計准則第2（ 號——租賃》。

非貨幣性資產交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易，或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產交換的交易實質是交換的一方向另一方進行了權益性分配或交換的一方接受了另一方權益性投入，應當適用權益性交易的有關會計處理規定。例如，集團重組中發生的非貨幣性資產劃撥、劃轉行為，在股東或最終控制方的安排下，企業無代價或以明顯不公平的代價將非貨幣性資產轉讓給其他企業或接受其他企業的非貨幣性資產，該類轉讓的實質是企業進行了權益性分配或接受了權益性投入，不適用本章所述的非貨幣性資產交換會計處理，應當適用權益性交易的有關會計處理規定，企業應當遵循實質重於形式的原則判斷非貨幣性資產交換是否構成權益性交易。

㈡ 非貨幣性資產交換的概況

交易行為，同時也在一定程度上減少貨幣性資產的流出。非貨幣性資產交換准則不涉及如下交易和事項：一是與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓。所謂非互惠轉讓是指資產的單方向轉讓，通常發生在企業與所有者之間，或企業接受捐贈或企業對外捐贈等。非貨幣性資產交換准則所述的非貨幣性資產交換是企業之間主要以非貨幣性資產形式的互惠轉讓，即企業取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價，而不是單方向的非互惠轉讓。
實務中，與所有者的非互惠轉讓如以非貨幣性資產作為股利發放給股東等，屬於資本性交易，適用《企業會計准則第37號——金融工具列報》。企業與所有者以外方面發生的非互惠轉讓，如政府無償提供非貨幣性資產給企業建造固定資產，屬於政府以非互惠方式提供非貨幣性資產，適用《企業會計准則第16號——政府補助》。二是在企業合並、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產。在企業合並、債務重組中取得的非貨幣性資產，其成本確定分別適用《企業會計准則第20號——企業合並》和《企業會計准則第12號——債務重組》；企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產，相當於以權益工具(如發行股票方式)換入非貨幣性資產，其成本確定適用《企業會計准則第37號——金融工具列報》。
《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》(以下簡稱非貨幣性資產交換准則)著重解決了以非貨幣性資產交換方式換入資產的成本確定和資產交換產生損益的確認問題。

㈢ 非貨幣性資產交換|概念及特殊處理

貨幣性資產：指企業持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據。（現金、債權等）

非貨幣性資產：指貨幣性資產以外的資產。包括存貨、固定資產、在建工程、生物性生物資產、無形資產、投資性房地產、長期股權投資、預付賬款。

非貨幣性資產交換，即 主要 以企業以 非貨幣性資產進行交換 的行為， 不涉及或涉及少量的貨幣性資產 。

※非貨幣性資產交換通常以補價占整個資產交換金額的比例是否低於25%作為參考比例，補價金額與換出資產公允價值比低於25%方可視為非貨幣性資產交換。

涉及的特殊交易和事項的處理

1.換出資產為存貨的，以存貨換非貨幣性資產的、換出存貨企業按收入准則處理；

2.企業合並中取得的非貨幣性資產，按企業合並、長投、合並准則處理；

3.交換資產包括屬於非貨幣性資產的金融資產，涉及到金融工具准則的金融資產按金融工具和金融資產轉移計量；

4.交換涉及使用權資產或應收融資租賃款，使用租賃准則；

5.構成權益性交易，一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易，或者非貨幣性資產交換的雙方均受同一方或相同多方最終控制，實質為權益性交易。

不適用非貨幣性資產交換准則的其他交易包括：

1.企業從政府無償取得非貨幣性資產，適用政府補助准則；

2.企業將非流動資產或處置組分配給所有者，適用持有待售非流動資產、處置組和終止經營；

3.企業以非貨幣性資產向職工發放非貨幣性福利，適用職工薪酬准則；

4.企業以發行股票形式取得的非貨幣性資產，適用金融工具。