存貨換取股權按照什麼准則處理

1. 存貨的舊准則和新准則有什麼不同

企業會計准則第1號——存貨》（以下簡稱新准則）在內容上與舊准則的變化不是很大，主要變化體現在不同渠道取得存貨的計量等方面。除第1號准則外，涉及存貨計量的准則還有第7、12、17和20號等准則。本文試分析新准則體系中有關存貨會計處理的幾點變化。

一、關於存貨成本中的借款費用

《企業會計准則第17號——借款費用》規定，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產。

可見，准則擴大了應予資本化的資產范圍，需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可銷售狀態的存貨也屬於符合資本化條件的資產。對於生產周期長的行業，如造船、飛機製造等某些機械製造行業，將允許用於存貨生產的借款費用資本化。這將會直接影響這些行業內企業資產和費用的計量，進而影響企業的財務狀況和經營成果。

二、關於非貨幣性資產交換取得存貨的計量

根據現行准則與制度，非貨幣性資產交易一般不允許使用公允價值，通常不確認損益。換入的存貨按換出資產的賬面價值加相關稅費（減進項稅額）入賬；涉及補價的，還應加上支付的補價（支付補價方）或減去補價加上確認的營業外收入（收到補價方）。

根據《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》，存貨的初始計量較為復雜，企業首先要對交易進行判斷，即判斷非貨幣性資產交換是否同時滿足兩個條件（該項交換具有商業實質以及換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量），同時，還要看是否涉及補價。不同情況下存貨的初始計量具體概括見表一。

三、關於債務重組取得存貨的計量

根據現行准則和制度，債權人因債務重組取得的存貨按重組債權的賬面價值和相關稅費計量，不確認損益。

而根據新准則第12號——債務重組，以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬。重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。如果債權人已對債權計提壞賬准備，應先將該差額沖減壞賬准備，壞賬准備不足以沖減的部分，計入當期損益。即：

借：存貨（公允價值）
壞賬准備（重組債權已計提准備）
營業外支出（差額）
貸：應收賬款（或其他債權科目）

2. 新舊會計准則的長期股權投資會計處理

借：長期股權投資
貸：銀行存款
第一條 為了規范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計准則——基本准則》，制定本准則。

第二條 下列各項適用其他相關會計准則：

（一）外幣長期股權投資的折算，適用《企業會計准則第19號——外幣折算》。

（二）本准則未予規范的長期股權投資，適用《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》。

第二章 初始計量

第三條 企業合並形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業合並，合並方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合並對價的，應當在合並日按照取得被合並方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合並方以發行權益性證券作為合並對價的，應當在合並日按照取得被合並方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

（二）非同一控制下的企業合並，購買方在購買日應當按照《企業會計准則第20號——企業合並》確定的合並成本作為長期股權投資的初始投資成本。

第四條 除企業合並形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：

（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。

（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》確定。

（五）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計准則第12號——債務重組》確定。

第三章 後續計量

第五條 下列長期股權投資應當按照本准則第七條規定，採用成本法核算：

（一）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活動中獲取利益。投資企業能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業應當將子公司納入合並財務報表的合並范圍。

投資企業對子公司的長期股權投資，應當採用本准則規定的成本法核算，編制合並財務報表時按照權益法進行調整。

（二）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業。

重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。

第六條 在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。

第七條 採用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

第八條 投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當按照本准則第九條至第十三條規定，採用權益法核算。

第九條 長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

被投資單位可辨認凈資產的公允價值，應當比照《企業會計准則第20號——企業合並》的有關規定確定。

第十條 投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益並調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

第十一條 投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

被投資單位以後實現凈利潤的，投資企業在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額後，恢復確認收益分享額。

第十二條 投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整後確認。

被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，並據以確認投資損益。

第十三條 投資企業對於被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值並計入所有者權益。

第十四條 投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，並以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，並以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

第十五條 按照本准則規定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本准則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計准則第8號——資產減值》處理。

第十六條 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。採用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。

第四章 披露

第十七條 投資企業應當在附註中披露與長期股權投資有關的下列信息：

（一）子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、注冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例。

（二）合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額。

（三）被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。

（四）當期及累計未確認的投資損失金額。

（五）與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。

3. 關於會計科目其他股權投資其他債權投資

股權投資（Equity Investment)，指通過投資取得被投資單位的股份。是指企業（或者個人）購買的其他企業（准備上市、未上市公司）的股票或以貨幣資金、無形資產和其他實物資產直接投資於其他單位，最終目的是為了獲得較大的經濟利益，這種經濟利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得。
主要內容
股權投資通常是為長期(至少在一年以上)持有一個公司的股票或長期的投資一個公司，以期達到控制
被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險的目的。如被投資單位生產的產品為投資企業生產所需的原材料，在市場上這種原材料的價格波動較大，且不能保證供應。在這種情況下，投資企業通過所持股份，達到控制或對被投資單位施加重大影響，使其生產所需的原材料能夠直接從被投資單位取得，而且價格比較穩定，保證其生產經營的順利進行。但是，如果被投資單位經營狀況不佳，或者進行破產清算時，投資企業作為股東，也需要承擔相應的投資損失。 股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業帶來較大的利益等特點。股權投資的利潤空間相當廣闊，一是企業的分紅，二是一旦企業上市則會有更為豐厚的回報。同時還可享受企業的配股、送股等等一系列優惠措施。
股權投資分為以下四種類型：
(1)控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
(2)共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。
(3)重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不決定這些政策。
(4)無控制、無共同控制且無重大影響。
收益核算
概述
股權投資應根據不同情況，分別採用成本法或權益法核算。
成本法核算
(1)投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應採用成本法核算。
採用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
成本法核算
(2)成本法下的分紅問題 現行《企業會計制度》規定，企業投資年度以後的利潤或現金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，可按以下公司計算：
①應沖減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現金股利 — 投資後至上年末止被投資單位累計實現的凈損益）×投資企業的持股比例 — 投資企業已沖減的初始投資成本
②應確認的投資收益 = 投資企業當年獲得的利潤或現金股利 — 應沖減初始投資成本的金額
權益法核算
投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應採用權益法核算。
採用權益法時，投資企業應在取得股權投資後，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額(法規或公司章程規定不屬於投資企業的凈利潤除外)，調整投資的賬面價值，並確認為當期投資損益。投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。
企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少於每年年末檢查一次。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應將可收回金額低於長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
投資成本
概述
股權投資應以取得時的成本確定。長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部
價款，或放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值，包括稅金、手續費等相關費用，不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。長期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：
以支付現金取得的股權投資
以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的稅金、手續費等相關費用。
以放棄非現金資產取得的股權投資
非現金資產，是指除了現金、銀行存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產，包括各種存貨、固定資產、無形資產等(不含股權，下同)，但各種待攤銷費用不能作為非現金資產作價投資。這里的公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行資產交換或債務清償的金額。公允價值按以下原則確定：
①以非現金資產投資，其公允價值即為所放棄非現金資產經評估確認的價值。
②以非現金資產投資，如果按規定所放棄非現金資產可不予評估的，則公允價值的確定為：如該資產存在活躍市場的，該資產的市價即為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場的，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。
③如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更為清楚，在以取得股權投資的公允價值確定其投資成本時，如被投資單位為股票公開上市公司，該股權的公允價值即為對應的股份的市價總額；如被投資單位為其他企業，該股權的公允價值按評估確認價或雙方協議價確定。
④放棄非現金資產的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現金資產的賬面價值的差額，作為資本公積准備項目；反之，則應依據謹慎原則確認為損失，計入當期營業外支出。
⑤現行《企業會計制度》規定，企業收到投資者以非現金資產投入的資本時應按照投資各方確認的價值作為實收資本記賬。而不論投資方非現金資產賬面價值為多少。而投資者將非現金資產換取長期股權投資則屬於非貨幣性交易。按照《企業會計准則——非貨幣性交易》的有關規定，企業以非現金資產換取長期股權投資時，應以換取非現金資產的賬面價值作為換入長期股權投資的賬面價值。
成本法與權益法變更核算問題
原採用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原採用成本法核算的長期股權投資改按權益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。
投資企業因追加投資由成本法轉為權益法的，投資企業應在中止採用成本法時，按追溯法調整確定長期股權投資帳面價加上追加投資成本等作為初始成本。如何按照追溯法調整？我們認為，可以合並編制追溯調整成本法轉為權益法的首次股權投資，也可以分項編制溯調整成本法轉為權益法的首次股權投資。而不應該只按照《企業會計准則——投資》上的一種賬務處理方式。
股權投資減值准備
股權投資減值准備是針對長期股權投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額熟低的原
則來計量，對可收回金額低於賬面價值的差額計提長期股權投資減值准備。而可收回金額是依據核算日前後的相關信息確定的。相對而言，長期股權投資減值這種估算是事後的，客觀一些，不同時間計提的減值准備金額具有不確定性。
長期股權投資減值准備的會計處理
(1)本科目核算企業長期股權投資發生減值時計提的減值准備。
(2)本科目應當按照被投資單位進行明細核算。
(3)資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確認和計量准則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記「資產減值損失」科目，貸記本科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值准備。
(4)本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值准備。
長期股權投資減值准備的計提
(1)期末，企業的長期投資的預計可收回金額低於其賬面價值的差額，借記「投資收益——計提的長期投資減值准備」賬戶，貸記「長期投資減值准備」賬戶。
(2)如果已計提減值准備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值准備的范圍內轉回，借記「長期投資減值准備」賬戶，貸記「投資收益——計提的長期投資減值准備」賬戶。

債券投資可以獲取固定的利息收入，也可以在市場買賣中賺差價。隨著利率的升降，投資者如果能適時地買進賣出，就可獲取較大收益。

特徵
債券作為投資工具其特徵：安全性髙，收益高於銀行存款，流動性強。
安全性高
由於債券發行時就約定了到期後可以支付本金和利息，故其收益穩定、安全性高。特別是對於國債來說，其本金及利息的給付是由政府作擔保的，幾乎沒有什麼風險，是具有較高安全性的一種投資方式
收益高於銀行存款
在我國，債券的利率高於銀行存款的利率。投資於債券，投資者一方面可以獲得穩定的、高於銀行存款的利息收入，另一方面可以利用債券價格的變動，買賣債券，賺取價差。
流動性強
上市債券具有較好的流動性。當債券持有人急需資金時，可以在交易市場隨時賣出，而且隨著金融市場的進一步開放，債券的流動性將會不斷加強。 因此，債券作為投資工具，最適合想獲取固定收入的投資人，投資目標屬長期的人。

債券投資的收益
影響債券投資收益的因素：
(1)債券的票面利率
債券票面利率越高,債券利息收入就越高,債券收益也就越高。債券的票面利率取決於債券發行時的市場利率、債券期限、發行者信用水平、債券的流動性水平等因素。發行時市場利率越高,票面利率就越高；債券期限越長,票面利率就越高；發行者信用水平越高,票面利率就越低；債券的流動性越高,票面利率就越低。
(2)市場利率與債券價格
由債券收益率的計算公式可知,市場利率的變動與債券價格的變動呈反向關系,即當市場利率升高時債券價格下降,市場利率降低時債券價格上升。市場利率的變動引起債券價格的變動,從而給債券的買賣帶來差價。市場利率升高,債券買賣差價為正數,債券的投資收益增加；市場利率降低,債券買賣差價為負數,債券的投資收益減少。隨著市場利率的升降,投資者如果能適時地買進賣出債券,就可獲取更大的債券投資收益。當然,如果投資者債券買賣的時機不當,也會使得債券的投資收益減少。
與債券面值和票面利率相聯系,當債券價格高於其面值時,債券收益率低於票面利率。反之,則高於票面利率。
(3)債券的投資成本
債券投資的成本大致有購買成本、交易成本和稅收成本三部分。購買成本是投資人買入債券所支付的金額(購買債券的數量與債券價格的乘積,即本金)；交易成本包括經紀人傭金、成交手續費和過戶手續費等。目前國債的利息收入是免稅的,但企業債的利息收入還需要繳稅,機構投資人還需要繳納營業稅,稅收也是影響債券實際投資收益的重要因素。債券的投資成本越高,其投資收益也就越低。因此債券投資成本是投資者在比較選擇債券時所必須考慮的因素,也是在計算債券的實際收益率時必須扣除的。
(4)市場供求、貨幣政策和財政政策
市場供求、貨幣政策和財政政策會對債券價格產生影響,從而影響到投資者購買債券的成本,因此市場供求、貨幣政策和財政政策也是我們考慮投資收益時所不可忽略的因素。
債券的投資收益雖然受到諸多因素的影響,但是債券本質上是一種固定收益工具,其價格變動不會像股票一樣出現太大的波動,因此其收益是相對固定的,投資風險也較小,適合於想獲取固定收入的投資者
債券的利率
債券利率越高，債券收益也越高。反之，收益下降。形成利率差別的主要原因是：利率、殘存期限、發行者的信用度和市場性等。
債券價格與面值的差額
當債券價格高於其面值時，債券收益率低於票面利息率。反之，則高於票面利息率。
債券的還本期限
還本期限越長，票面利息率越高。

4. 《企業會計准則——存貨》操作規范

企業會計准則第1號——存貨

第一章 總則

第一條 為了規范存貨的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計准則——基本准則》，制定本准則。
第二條 下列各項適用其他相關會計准則：
（一）消耗性生物資產，適用《企業會計准則第5號——生物資產》。
（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業會計准則第15號——建造合同》。

第二章 確認

第三條 存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
第四條 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業；
（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

第三章 計量

第五條 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
第六條 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨采購成本的費用。（刪除了商品流通企業的特殊規定）
第七條 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的製造費用。
製造費用，是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。企業應當根據製造費用的性質，合理地選擇製造費用分配方法。
在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，並且每種產品的加工成本不能直接區分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配。
第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。
第九條 下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用。
（二）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。
（三）不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。
第十條 應計入存貨成本的借款費用，按照《企業會計准則第17號——借款費用》處理。
第十一條 投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
第十二條 收獲時農產品的成本、非貨幣性資產交換、債務重組和企業合並取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計准則第5號——生物資產》、《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計准則第12號——債務重組》和《企業會計准則第20號——企業合並》確定。
第十三條 企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。
第十四條 企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法（此處刪除後進先出法和移動平均法，並將「個別計價法」的位置調整到最後）確定發出存貨的實際成本。對於性質和用途相似的存貨，應當採用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對於不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或製造的存貨以及提供勞務的成本，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本。對於已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價准備也應當予以結轉。
第十五條 資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高於其可變現凈值的，應當計提存貨跌價准備，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。
第十六條 企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，並且考慮持有存貨的目的、資產負債表日後事項的影響等因素。為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值高於成本的，該材料仍然應當按照成本計量；材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低於成本的，該材料應當按照可變現凈值計量。
第十七條 為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。企業持有存貨的數量多於銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。
第十八條 企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價准備。對於數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價准備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合並計提存貨跌價准備。
第十九條 資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，並在原已計提的存貨跌價准備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
第二十條 企業應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法（限定了可選方法的范圍）對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。
第二十一條 企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價准備後的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

第四章 披露

第二十二條 企業應當在附註中披露與存貨有關的下列信息：
（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。
（二）確定發出存貨成本所採用的方法。
（三）存貨可變現凈值的確定依據，存貨跌價准備的計提方法，當期計提的存貨跌價准備的金額，當期轉回的存貨跌價准備的金額，以及計提和轉回的有關情況。
（四）用於擔保的存貨賬面價值。
（刪除：當期計提的存貨跌價准備和當期轉回的存貨跌價准備存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；採用後進先出法確定的發出存貨的成本與採用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發出存貨的成本的差異；當期確認為費用的存貨成本，如主營業務成本等）
企業會計准則第5號——生物資產

第一章 總則

第一條 為了規范與農業生產相關的生物資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計准則——基本准則》，制定本准則。
第二條 生物資產，是指有生命的動物和植物。
第三條 生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。
消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
第四條 下列各項適用其他相關會計准則：
（一）收獲後的農產品，適用《企業會計准則第1號——存貨》。
（二）與生物資產相關的政府補助，適用《企業會計准則第16號——政府補助》。

第二章 確認和初始計量

第五條 生物資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）企業因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產；
（二）與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業；
（三）該生物資產的成本能夠可靠地計量。
第六條 生物資產應當按照成本進行初始計量。
第七條 外購生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買該資產的其他支出。
第八條 自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：
（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農葯等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
（二）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
（四）水產養殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。
第九條 自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定：
（一）自行營造的林木類生產性生物資產的成本，包括達到預定生產經營目的前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。
（二）自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的（成齡）前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。達到預定生產經營目的，是指生產性生物資產進入正常生產期，可以多年連續穩定產出農產品、提供勞務或出租。
第十條 自行營造的公益性生物資產的成本，應當按照郁閉前發生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出確定。
第十一條 應計入生物資產成本的借款費用，按照《企業會計准則第17號——借款費用》處理。消耗性林木類生物資產發生的借款費用，應當在郁閉時停止資本化。
第十二條 投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
第十三條 天然起源的生物資產的成本，應當按照名義金額確定。
第十四條 非貨幣性資產交換、債務重組和企業合並取得的生物資產的成本，應當分別按照《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計准則第12號——債務重組》和《企業會計准則第20號——企業合並》確定。
第十五條 因擇伐、間伐或撫育更新性質採伐而補植林木類生物資產發生的後續支出，應當計入林木類生物資產的成本。
生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的後發生的管護、飼養費用等後續支出，應當計入當期損益。

第三章 後續計量

第十六條 企業應當按照本准則第十七條至第二十一條的規定對生物資產進行後續計量，但本准則第二十二條規定的除外。
第十七條 企業對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，並根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。
第十八條 企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本准則第二十條規定的除外。
第十九條 企業確定生產性生物資產的使用壽命，應當考慮下列因素：
（一）該資產的預計產出能力或實物產量；
（二）該資產的預計有形損耗，如產畜和役畜衰老、經濟林老化等；
（三）該資產的預計無形損耗，如因新品種的出現而使現有的生產性生物資產的產出能力和產出農產品的質量等方面相對下降、市場需求的變化使生產性生物資產產出的農產品相對過時等。
第二十條 企業至少應當於每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命或預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，或者有關經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當作為會計估計變更，按照《企業會計准則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調整生產性生物資產的使用壽命或預計凈殘值或者改變折舊方法。
第二十一條 企業至少應當於每年年度終了對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值或生產性生物資產的可收回金額低於其賬面價值的，應當按照可變現凈值或可收回金額低於賬面價值的差額，計提生物資產跌價准備或減值准備，並計入當期損益。上述可變現凈值和可收回金額，應當分別按照《企業會計准則第1號——存貨》和《企業會計准則第8號——資產減值》確定。
消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，並在原已計提的跌價准備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
生產性生物資產減值准備一經計提，不得轉回。
公益性生物資產不計提減值准備。
第二十二條 有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續可靠取得的，應當對生物資產採用公允價值計量。採用公允價值計量的，應當同時滿足下列條件：
（一）生物資產有活躍的交易市場；
（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息，從而對生物資產的公允價值作出合理估計。

第四章 收獲與處置

第二十三條 對於消耗性生物資產，應當在收獲或出售時，按照其賬面價值結轉成本。結轉成本的方法包括加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。
第二十四條 生產性生物資產收獲的農產品成本，按照產出或採收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，並採用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。收獲之後的農產品，應當按照《企業會計准則第1號——存貨》處理。
第二十五條 生物資產改變用途後的成本，應當按照改變用途時的賬面價值確定。
第二十六條 生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的余額計入當期損益。

第五章 披露

第二十七條 企業應當在附註中披露與生物資產有關的下列信息：
（一）生物資產的類別以及各類生物資產的實物數量和賬面價值。
（二）各類消耗性生物資產的跌價准備累計金額，以及各類生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值准備累計金額。
（三）天然起源生物資產的類別、取得方式和實物數量。
（四）用於擔保的生物資產的賬面價值。
（五）與生物資產相關的風險情況與管理措施。
第二十八條 企業應當在附註中披露與生物資產增減變動有關的下列信息：
（一）因購買而增加的生物資產；
（二）因自行培育而增加的生物資產；
（三）因出售而減少的生物資產；
（四）因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產；
（五）計提的折舊及計提的跌價准備或減值准備；
（六）其他變動。
企業會計准則第4號——固定資產

第一章 總則

第一條 為了規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計准則——基本准則》，制定本准則。
第二條 下列各項適用其他相關會計准則：
（一）作為投資性房地產的建築物，適用《企業會計准則第3號——投資性房地產》。
（二）生產性生物資產，適用《企業會計准則第5號——生物資產》。

第二章 確認

第三條 固定資產，是指同時具有下列特徵的有形資產（取消了「單位價值較高」）：
（一）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（二）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。
第四條 固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；
（二）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
第五條 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
第六條 與固定資產有關的後續支出，符合本准則第四條規定的確認條件（與原准則中的後續支出資本化條件不同）的，應當計入固定資產成本；不符合本准則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

第三章 初始計量

第七條 固定資產應當按照成本進行初始計量。
第八條 外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計准則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
第九條 自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
第十條 應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計准則第17號——借款費用》處理。
第十一條 投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
第十二條 非貨幣性資產交換、債務重組、企業合並和融資租賃取得的固定資產的成本，應當分別按照《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計准則第12號——債務重組》、《企業會計准則第20號——企業合並》和《企業會計准則第21號——租賃》確定。（未提及盤盈和接受捐贈）
第十三條 確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

第四章 後續計量

第十四條 企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。折舊，是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。
應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值後的金額。已計提減值准備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值准備累計金額。
預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿並處於使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用後的金額。
第十五條 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。
固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合本准則第十九條規定的除外。
第十六條 企業確定固定資產使用壽命，應當考慮下列因素：
（一）預計生產能力或實物產量；
（二）預計有形損耗和無形損耗；
（三）法律或者類似規定對資產使用的限制。
第十七條 企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本准則第十九條規定的除外。
第十八條 固定資產應當按月計提折舊，並根據用途計入相關資產的成本或者當期損益。
第十九條 企業至少應當於每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命。
預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。
與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
第二十條 固定資產的減值，應當按照《企業會計准則第8號——資產減值》處理。

第五章 處置

第二十一條 固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
（一）該固定資產處於處置狀態。
（二）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。
第二十二條 企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。
第二十三條 企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值准備後的金額。
固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。
第二十四條 企業根據本准則第六條的規定，將發生的固定資產後續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

第六章 披露

第二十五條 企業應當在附註中披露與固定資產有關的下列信息：
（一）固定資產的確認條件（原為「標准」）、分類、計量基礎和折舊方法。
（二）各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率。
（三）各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值准備累計金額。（不再要求披露增減變動情況）
（四）當期確認的折舊費用。
（五）對固定資產所有權的限制及其金額和用於擔保的固定資產賬面價值。
（六）准備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。
（不再要求披露：當期確認的固定資產減值損失及當期轉回的固定資產減值損失；在建工程的期初、期末數額及增減變動情況；已承諾將為購買固定資產支付的金額；暫時閑置和已提足折舊仍繼續使用的固定資產賬面價值）
企業會計准則第3號——投資性房地產

第一章 總則

第一條 為了規范投資性房地產的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計准則——基本准則》，制定本准則。
第二條 投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。
第三條 本准則規范下列投資性房地產：
（一）已出租的土地使用權。
（二）持有並准備增值後轉讓的土地使用權。
（三）已出租的建築物。
第四條 下列各項不屬於投資性房地產：
（一）自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產。
（二）作為存貨的房地產。
第五條 下列各項適用其他相關會計准則：
（一）企業代建的房地產，適用《企業會計准則第15號——建造合同》。
（二）投資性房地產的租金收入和售後租回，適用《企業會計准則第21號——租賃》。

第二章 確認和初始計量

第六條 投資性房地產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；
（二）該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。
第七條 投資性房地產應當按照成本進行初始計量。
（一）外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬於該資產的其他支出。
（二）自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。
（三）以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計准則的規定確定。
第八條 與投資性房地產有關的後續支出，滿足本准則第六條規定的確認條件的，應當計入投資性房地產成本；不滿足本准則第六條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

第三章 後續計量

第九條 企業應當在資產負債表日採用成本模式對投資性房地產進行後續計量，但本准則第十條規定的除外。採用成本模式計量的建築物的後續計量，適用《企業會計准則第4號——固定資產》。採用成本模式計量的土地使用權的後續計量，適用《企業會計准則第6號——無形資產》。
第十條 有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量。採用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：
（一）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；
（二）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。
第十一條 採用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
第十二條 企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照《企業會計准則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。已採用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

第四章 轉換

第十三條 企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：
（一）投資性房地產開始自用。
（二）作為存貨的房地產，改為出租。
（三）自用土地使用權停止自用，用於賺取租金或資本增值。
（四）自用建築物停止自用，改為出租。
第十四條 在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換後的入賬價值。
第十五條 採用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。
第十六條 自用房地產或存貨轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小於原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大於原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

第五章 處置

第十七條 當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。
第十八條 企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。

第六章 披露

第十九條 企業應當在附註中披露與投資性房地產有關的下列信息：
（一）投資性房地產的種類、金額和計量模式。
（二）採用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤銷，以及減值准備的計提情況。
（三）採用公允價值模式的，公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響。
（四）房地產轉換情況、理由，以及對損益或所有者權益的影響。
（五）當期處置的投資性房地產及其對損益的影響。
企業會計准則第2號——長期股權投資

第一章 總則

第一條 為了規范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計

5. 以存貨換取非貨幣性資產是否適用新收入規則

以貨幣換取客戶的存貨、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，按照收入准則進行會計處理；其他非貨幣資產交換按照《企業會計准則第7號------非貨幣資產交換》的規定處理。

6. 幾種方式換股的會計處理

一、換股的一般概念、具體方式和主體資格認定
（一）「股權」、「股份」及「換股」
「換股」，即股權交換，是指一個企業以企業自己發行的股份或其持有其他企業的股權，交換另一個企業股權的交易行為。「股」，包括股權和股份。股權，對投資人而言，是一種財產，其表現形式為股份有限公司發行的股票，包括上市股票和非上市股票，或者有限責任公司簽發的出資證明書，股票和出資證明書又統稱權益性證券；股份，對被投資單位而言，是一種義務，是其應記錄在「股本」或「實收資本」的金額，發行股票、簽發出資證明書和記錄股份，又統稱為發行權益性證券。
（二）換股的具體方式
1.一般換股。是指不因之構成企業合並的股權交換。一般換股按換出股權的性質不同，還可分為：（1）股份換股，即一個企業以自身發行的權益性證券換取另一企業的股權，而換入股權可能是對方自己發行的權益性證券，也可能是對方持有的第三方企業的股權；（2）股權換股，即一個企業以其持有的第三方企業的股權，換取另一企業的股權，而換入股權可能是對方自己發行的權益性證券，也可能是對方持有的第三方企業的股權。
2.企業合並換股。所謂企業合並換股，是指企業通過換股即以發行的權益性證券或持有的其他企業股權為對價，取得另一方的控制權或實現對另一方的吸收合並。按照換股時情況不同，企業合並換股還分為：（1）按換股合並時換股雙方的關系為標志，合並換股可分為同一控制下的企業合並換股和非同一控制下的企業合並換股；（2）按換股合並後新的控股關系為標志，合並控股可分為正常購買換股和反向購買換股；（3）按換股後是否導致合並中一方存續、另一方解散為標志，合並換股可分為控股合並換股和吸收合並換股。吸收合並換股，是指合並中解散的企業的股東，將其持有的解散企業的股權，通過換股，轉為合並後存續的企業的股權。
3.工商、稅務機關對換股業務不同稱謂和具體要求。（1）在工商登記方面，《股權出資登記管理辦法》（國家工商行政管理總局令第39號，以下簡稱《管理辦法》），將換股業務稱為股權出資，但僅限於企業以其持有境內其他企業的股權向對方投資、換取對方發行的權益性證券的行為，其他情況下的換股，似乎不屬於《管理辦法》的規范范圍；（2）在所得稅稅務處理方面，財政部、國家稅務總局在《關於企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱財稅[2009]59號）中，將換股業務分別包含在股權收購和企業合並中，股權收購指的是企業控股合並，不包含上述一般換股、吸收合並和不涉及控制權一般購股；企業合並則專指企業的吸收合並。企業作為合並對價的換出股權，在財稅[2009]59號文件中稱為股份支付，但換出股權則限於本企業或其控股企業發行的權益性證券，不包含企業所持其合營企業或聯營企業的股權。
（三）換股的條件和主體資格的認定
1.換股條件。《管理辦法》規定，企業用於出資的股權，是其持有的境內其他企業的股權，因此企業以自己發行的權益性證券對外出資，現行制度尚不能得到工商行政管理部門的登記認可。但企業不可用自己發行的權益性證券對外出資，既不存在禁止性規定，也不存在不可逾越的障礙，具體方法就是准備與換股價值等額的現金，如先由甲公司向乙公司投資，再由乙公司向甲公司投資。
2.主體資格認定。為敘述方便，本文參照《管理辦法》的規范，將換股涉及的各方作如下定位：（1）凡以股權換股權不涉及自己股份的企業，應認定為投資企業；（2）凡以自己發行權益性證券為對價，取得對方原持有的股權的企業，應認定為被投資單位；（3）投資企業用於換股的股權發行單位，則為股權公司；（4）如果換股雙方支付的對價中都不涉及自己發行的股份，則均按投資企業進行處理。
二、一般換股的賬務處理
（一）投資企業的賬務處理
一般換股，應按照《企業會計准則第2號——長期股權投資》的規定進行賬務處理：按換入股權的約定價格或公允價值，借記「長期股權投資」（成本法）、「長期股權投資——成本」（權益法）、「可供出售金融資產——成本」等科目，按換出股權的賬面價值，貸記「長期股權投資」（成本法）科目，貸（或借）記「長期股權投資——成本、損益調整、其他權益變動」、「可供出售金融資產——成本、公允價值變動」科目，按支付的相關稅費，貸記「銀行存款」等科目，按其差額，貸記或借記「投資收益」科目。
（二）被投資單位的賬務處理
按換入股權協議作價或公允價值，借記「長期股權投資」或「長期股權投資——成本」、「可供出售金融資產——成本」等科目，按定向發行用於換股的股票面值總額或約定計入實收資本的金額，貸記「股本」或「實收資本」科目，按其差額，貸記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」科目；如果為借方差額，則依次借記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」盈餘公積「、」利潤分配——未分配利潤「科目。
本文中，「依次借記……」的含義是：（1）在「資本公積（股本溢價或資本溢價）」、「盈餘公積」幾個科目中，前一個科目未沖減完，不沖減後—個科目；（2）「資本公積（股本溢價或資本溢價）」、「盈餘公積」均以其餘額沖減完為限，不足部分不論多少，全部借記「利潤分配——未分配利潤」科目。
三、換股形成同一控制下控股合並的賬務處理
（一）投資企業（合並方）的賬務處理
按合並日投資企業取得被合並企業（指股權公司，下同）所有者權益賬面價值份額，借記「長期股權投資」科目，按換出股權的賬面價值，貸記「長期股權投資」科目，貸（或借）記「長期股權投資——成本、損益調整、其他權益變動」、「可供出售金融資產——成本、公允價值變動」等科目，按其差額，或貸記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」科目；或依次借記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」、「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目。
（二）被投資單位（被合並方）的賬務處理
1.確認換股：按換入股權在換出方原賬面價值，借記「長期股權投資」、「長期股權投資——成本」、「可供出售金融資產——成本」等科目，按發行股票的面值總額或約定計入實收資本的金額，貸記「股本」或「實收資本」科目，按其差額，或貸記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」科目，或依次借記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」、「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目。
2.注銷庫存股：如果被投資企業以庫存股代替發行新股票作為換入股權對價，上述分錄中確認新增股本的部分應改為：「按付出庫存股的賬面成本，貸記『庫存股』科目」。
四、換股形成非同一控制下的企業合並的賬務處理
（一）投資企業（購買方）的賬務處理
按換出股權的公允價值，借記「長期股權投資」科目，按換出股權的賬面價值，貸記「長期股權投資」科目，貸（或借）記「長期股權投資——成本、損益調整、其他權益變動」、「可供出售金融資產——成本、公允價值變動」科目，按換出股權公允價值與其賬面價值的差額，貸記或借記營業外收支科目。
（二）被投資單位（被購買方）的賬務處理
1.確認換股：按換入股權的公允價值，借記「長期股權投資」、「長期股權投資——成本」、「可供出售金融資產——成本」科目，按定向發行用於換股的股票面值總額或約定計入實收資本的金額，貸記「股本」或「實收資本」科目，按其差額，或貸記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」科目，或依次借記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」、「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目。
2.注銷庫存股：如果以支付庫存股代替新發行股票，上述分錄中貸記「股本」的部分應改為：「按付出庫存股的賬面成本，貸記『庫存股』科目」。
五、吸收合並中換股的賬務處理
吸收合並中的換股，與以上其他幾種換股方式的目的不同、一般換股和控股合並、反向購買，相關各方換入股權均用於持有，而吸收合並中的換股，換入股權用於注銷。因此賬務處理不涉及股權的增加（換入），而應為：（1）確認吸收合並：按取得被合並方（或被購買方，下同）資產的賬面價值（同一控制下的企業合並，下同）或公允價值（非同一控制下的企業合並，下同），借記有關資產科目，按接收被合並方負債的賬面價值或公允價值，貸記有關負債科目，按其差額，貸記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」科目；（2）換股：接收到被合並方股東交付的被合並方股票或出資證明書和合並協議約定價格計算的應支付的本公司股票面值總額或約定計入實收資本的金額，依次借記「資本公積（股本溢價或資本溢價）」、「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目，貸記「股本」或「實收資本」科目；（3）注銷庫存股：如果合並方以支付庫存股代替發行股票，則按付出庫存股的賬面成本，依次借記「資本公積（股本溢價）」、「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目，貸記「庫存股」科目。
六、換股形成反向購買的會計處理
當一個企業作為投資企業購買另一個企業（被投資單位）的控制權時，由於其以自己發行的權益性證券為對價，購買的結果又造成自己的控制權反被其購買的企業的原母公司所購買，這一種購買行為在國際會計准則和我國會計准則體系中都稱為反向購買。反向購買是換股合並的特殊處理形式。而特殊是指：（1）換股後被投資單位必須成為投資企業的子公司；（2）換股後股權公司必須成為被投資單位的子公司；（3）反向購買的購買日合並財務報表（以下簡稱合並報表），則專指購買日被投資單位與其子公司（股權公司）為一個集團，由被投資單位編制的合並報表。
按照《財政部會計司關於非上市公司購買上市公司股權實現間接上市會計處理的復函》（財會便[2009]17號復函）的規定，對於通過換股「借殼上市」時上市公司已不具有投入、產出機制的反向購買，採用權益結合法（即參照同一控制下的企業合並）進行會計處理；通過換股「借殼上市」時上市公司具備投入、產出機制的反向購買，則採用購買法（即參照非同一控制下的企業合並）進行會計處理。其重要不同點在於，反向購買並按上述方法確認換股和進行企業合並的賬務處理後，被投資單位作為股權公司的母公司，編制母子公司合並報表時應體現反向原則。這反向原則貫徹在一個「虛擬」（假定）、六個「換位」中。
一個「虛擬」，是指編制合並報表抵銷分錄時，首先假定法律上的子公司（即本文中的股權公司）如果以發行股份的方式為獲取在合並後報告主體的持股比例，應向法律上的母公司（即本文中被投資單位）的股東發行股份的數量和股份的公允價值，而將這一公允價值作為子公司的「虛擬」合並成本，據以編制調整抵銷分錄並記入合並報表工作底稿。
六個「換位」，是指在編制購買日合並報表時，正常合並報表時應抵銷、應保留的項目以及合並報表中資產、負債的計量，母公司與子公司之間有六處「調換位置」。這六處「調換位置」，是指（1）子公司的資產、負債應以其在合並前的賬面價值進行確認和計量；（2）合並報表中留存收益應當反映子公司在合並前的留存收益余額，母公司的股東權益項目應予抵銷；（3）合並報表中權益工具金額應當反映子公司發行在外的股份加上「虛擬」發行的股份扣除子公司少數股東股份後的面值總額：（4）合並報表中母公司的資產、負債，應以購買日確定的公允價值計量，子公司「虛擬」合並成本與購買日「虛擬」取得可辨認凈資產公允價值的差額，確認為商譽或當期收益；（5）合並報表的比較信息為子公司的前期報表金額；（6）合並報表子公司的少數股東權益應分離出單獨列示，母公司不列示少數股東權益。
另應說明的是：（1）反向購買中抵銷母公司權益項目時，其對應項目即應抵銷的長期股權投資，包括母、子公司調整後的全部余額；（2）反向購買中將子公司少數股東權益分享單列，應以合並前的持股比例和金額計算。
七、其他
為避免重復敘述，以上各種換股方式下共有的賬務處理，在各部分內容中均未敘述，這是指：
（一）股權公司確認股權過戶時的賬務處理
股權公司確認股權過戶時，應接應過戶股份，借記「股本（出讓方）」或「實收資本（出讓方）」科目，貸記「股本（受讓方）」或「實收資本（受讓方）」科目。如果交換的股權均為無記名股票，則股權公司無須作股權過戶的賬務處理。
（二）股權價款中包含的應收股利
換入、換出股權的價款中，如果包含已宣布但尚束發放的現金股利（或利潤），則編制換股分錄時，應將其放在與其相應的長期股權投資的發生額相同方向單獨列出，不計入換入、換出股權的賬面價值、公允價值或人賬價值。
（三）減值准備
換出股權如果已提減值准備，轉銷換出股權時減值准備也應同時轉銷，分錄後部「按其差額」的「差額」也應作相應變動。
（四）公允價值變動損益
原作為可出售金融資產核算的換出股權，其計入資本公積的公允價值變動損益凈額應在換股時轉出，計入投資收益或營業外收支。
（五）補價
換股過程中，有可能伴有補價行為，有補價時，可參照《企業會計准劃第7號——非貨幣性資產交換》（以下簡稱《會計准則第7號》規定的原則處理。
《會計准則第7號》第八條規定，企業在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別按下列情況處理：支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。收到補價的，換入資產成本加收到補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。
《會計准則第7號》第九條規定，企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別按下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價並加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。
（六）換股費用
《企業會計准則第20號——企業合並》和《企業會計准則解釋第4號》（財會[2010]15號）規定，換股過程中，投資企業為換股支付的審計、評估、法律咨詢等費用，被投資單位支付的驗資、增資變更登記等費用，股權公司支付股東變更登記等費用，均計入相關各方當期損益（管理費用）。
（七）發行股份費用
按照企業《企業會計准則解釋第4號》的規定，購買方作為合並對價發行的權益性證券的交易費用，應當計入權益性證券的初始確認金額。筆者認為應如此解讀這項規定：發行權益性證券支付的手續費、傭金等直接費用，應從發行該項權益性證券的股本溢價或資本溢價中列支，不足部分，再依次借記其餘「資本公積（股本溢價或資本溢價）」、「盈餘公積」、「利潤分配——未分配利潤」科目。

7. 用存貨換長期股權投資 存貨中的應交增值稅怎麼處理

以存貨交換長期股權投資，這屬於增值稅中的視同銷售行為，需要確認銷項稅額。但投資方並未取得相應的貨幣對價，所以這一項銷項稅額需要計入長期股權投資。

8. . 對非貨幣性資產交換進行會計處理的基本原則是什麼並舉例說明以公允價值為基礎計量換入資產成本如何進

非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公

允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產

的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。
在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價，只要換出資產的公允價值與其賬

面價值不相同，就一定會涉及損益的確認，因為非貨幣性資產交換損益通常是換出

資產公允價值與換出資產賬面價值的差額，通過非貨幣性資產交換予以實現。
非貨幣性資產交換的會計處理，視換出資產的類別不同而有所區別：
1．換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業會計准則第14號——收入》

按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本，相當於按照公允價值確認的收入

和按賬面價值結轉的成本之間的差額，也即換出資產公允價值和換出資產賬面價值

的差額，在利潤表中作為營業利潤的構成部分予以列示。
2．換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差

額，計入營業外收入或營業外支出。
3．換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產

賬面價值的差額，計入投資收益。
換入資產與換出資產涉及相關稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入

資產作為存貨應當確認的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產、無形資產視

同轉讓應繳納的營業稅等，按照相關稅收規定計算確定。

（一）不涉及補價的情況
20×9年10月，對乙公司為了提高產品質量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長

期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司

持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值准備余額為60萬

元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計

已攤銷金額為160萬元，已計提減值准備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元

。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投

資後，使乙公司成為丙公司的聯營企業。假設整個交易過程中沒有發生其他相關稅

費。
借：無形資產——專利權 6 000 000
長期股權投資減值准備 600 000
投資收益 1 400 000
貸：長期股權投資 8 000 000
丙公司的賬務處理如下：
借：長期股權投資 6 000 000
累計攤銷 1 600 000
無形資產減值准備 300 000
營業外支出 100 000
貸：無形資產——專利權 8 000 000
（二）涉及補價的情況
【例15—3】 甲公司與乙公司經協商，甲公司以其擁有的用於經營出租目的的一幢

公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地

產定義，但公司未採用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價值為9

000萬元，已提折舊1 500萬元，未計提減值准備，在交換日的公允價值和計稅價格

均為8 000萬元，營業稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6

000萬元，乙公司對該股票投資採用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7

500萬元，由於甲公司急於處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙

公司換入公寓樓後仍然繼續用於經營出租目的，並擬採用公允價值計量模式，甲公

司換入股票投資後也仍然用於交易目的。轉讓公寓樓的營業稅尚未支付，假定出營

業稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。
甲公司的賬務處理如下：
借：其他業務成本 75 000 000
投資性房地產累計折舊 15 000 000
貸：投資性房地產 90 000 000
借：營業稅金及附加 （80 000 000×5%） 4 000 000
貸：應交稅費應交營業稅 4 000 000
借：交易性金融資產 75 000 000
銀行存款 4 500 000
貸：其他業務收入 79 500 000
乙公司的賬務處理如下：
借：投資性房地產 80 000 000
貸：交易性金融資產 60 000 000
銀行存款 4 500 000
投資收益 15 500 000

9. 以存貨換入長期股權投資時的會計處理是怎樣的呢

不考慮其他的特殊情況，一般的會計分錄如下：
借 長期股權投資
貸 主營業務收入
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額
借 主營業務成本
貸 庫存商品

10. 庫存商品換長期股權投資

非同一控制下，以投入資產的公允價值計算長期股權投資