如何開展國有股權投資審計

A. 如何對長期投資進行實質性審查

1.實施長期股權投資的起步審計程序。（獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，並與總賬數和明細賬合計數核對）

2.檢查年度內長期股權投資增減變動的原始憑證，對於增加的項目是否核實其入賬基礎與投資合同、協議的一致性，會計處理是否正確；對於減少的項目應核實其變動原因及授權批准手續。

3.以非貨幣^***易換入長期股權投資時，應檢查期初始投資成本的正確性。

4.對於權益法核算的長期股權投資，實施下列程序：

（1）核對長期股權投資和投資收益的會計處理的正確性。

（2）審查股權投資差額的計算與會計處理的正確性，復核股權投資差額分攤數的正確性。

（3）審查損益調整項目本期發生額的正確性，並與投資收益項目的相應發生額進行核對。

（4）當被投資單位出現資不抵債時，權益法核算是否以投資賬面價值減記至零為限。對被投資單位提供了擔保或抵押的是否充分披露。

5.對於成本法核算的長期股權投資，是否取得相關原始憑證，確定其會計處理的正確性。

6.對於成本法改為權益法或權益法改為成本法核算的長期股權投資，應審查其投資成本的正確性。
7.通過檢查股票權證等憑據，核對所有權及金額。必要時，應向被投資單位函證。

8.逐項檢查長期股權投資的減值情況。對於資不抵債子公司的持續經營情況，應作出詳細記錄，並提請被審計單位充分披露。

9.短期投資劃轉為長期股權投資時，應檢查相關會計處理的正確性。

10.驗明長期股權投資列報的恰當性。

B. 如何進行股權轉讓凈資產審計

1、成本法，就是根據賬面價值評估，評估結果與賬面的數據不會有太大變化;

2、收益法，就是預測該公司未來幾年的現金流，然後根據一定的折現率折現;該種方法要求被評估單位要連續3年盈利;

3、市場法，就是在同行業中尋找相似的企業進行比較評估。

資產評估，股權轉讓中必不可少的股價前置程序，交易雙方根據資產評估合理確定股權轉讓價格，進行後續轉讓事宜，主管稅務機關則通過納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告開展征稅工作，並在符合法律規定的條件下，參照資產評估報告核定股權轉讓收入。

(2)如何開展國有股權投資審計擴展閱讀

在現實經濟生活中，普遍存在把企業作為一個整體進行轉讓、合並的情況，如企業兼並、購買、出售、重組聯營、股份經營、合資合作經營、擔保等，以上行為都涉及到企業價值的評估問題，以便確定合資或轉賣的價格。

從稅務處理的角度講，為了促進企業壯大，同時保障國家稅收，針對企業重組業務，法律規定，重組各方選擇並使用特殊性稅務處理的，均需在申報納稅時，向主管稅務機關提交評估報告。

根據《關於企業重組業務企業所得稅徵收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第48號)第四條：

企業重組業務適用特殊性稅務處理的，除財稅〔2009〕59號文件第四條第(一)項所稱企業發生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應在該重組業務完成當年，辦理企業所得稅年度申報時，分別向各自主管稅務機關報送《企業重組所得稅特殊性稅務處理報告表及附表》和申報資料。

合並、分立中重組一方涉及注銷的，應在尚未辦理注銷稅務登記手續前進行申報。

C. 長期股權投資如何審計

一、長期 股權投資 審計目標 長期股權投資的審計目標一般包括： 1、確定資產負債表中記錄的長期股權投資是否存在; 2、確定所有應當記錄的長期股權投資是否均已記錄; 3、確定記錄的長期股權投資是否由被審計單位擁有或控制; 4、確定長期股權投資是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄; 5、確定長期股權投資是否已按照企業會計准則的規定在財務報表中作出恰當列報。 二、長期股權投資如何進行審計 1、獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對相符;結合長期股權投資減值准備科目與報表數核對相符。 2、根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算方法是否正確。 3、對於重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發放股利等情況。 4、對於應採用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序： (1)復核投資收益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行凋整後加以確認;被投資單位採用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益。 (2)將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，並做適當調整。 (3)檢查被審計單位按權益法核算長期股權投資，在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值(如長期應收款等);如果按照投資合同和協議約定被審計單位仍需承擔額外損失義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，並與預計負債中的相應數字核對無誤;被投資單位以後期間實現盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額後，恢復確認收益分享額。審計時，應檢查被審計單位會計處理是否正確。 (4)檢查除凈損益以外被投資單位所有者權益的其他變動，是否調整計入所有者權益。 5、對於採用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確;對被審計單位實施控制而採用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合並報表使用。 6、對於成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。 7、確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整： (1)檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規定，並已確實投資，會計處理是否正確。 (2)檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的收回有合理的理由及授權批准手續，並已確實有沒有收回投資，會計處理是否正確。 8、期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值： (1)核對長期股權投資減值准備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調整的原因，並確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露。 (2)對長期股權投資逐項進行檢查，根據被投資單位經營政策、法律環境的變化，市場需求的變化、行業的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長期股權投資是否存在減值跡象。確有出現導致長期股權投資可收回金額低於賬面價值的，將可收回金額低於賬面價值的差額作為長期股權投資減值准備予以計提。並與被審計單位已計提數相核對。如有差異，查明原因。 (3)將本期減值准備計提金額與利潤表資產減值損失中的相應數字核對無誤。 (4)長期股權投資減值准備按單項資產計提，計提依據充分，得到適當批准。減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。 9、結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在 質押 、擔保情況。如有，則應詳細記錄，並提請被審計單位進行充分披露。 10、確定長期股權投資在資產負債表上已恰當列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由於所在國家和地區及其他方面的影響，其向被審計單位轉移資金的能力受到限制的情況，如存在，應詳細記錄受限情況，並提請被審計單位進行充分披露。

D. 如何對交易性金融資產和長期股權投資進行審計

主要是三個方面：
1.持股比例對被投資公司的影響程度。不具有控制、共同控制和重大影響就可以劃分為交易性金融資產。
2.該股權投資是否能在市場上取得公允價值。不能取得就不能劃分為交易性金融資產。
3.管理層持有該項股權投資的意圖。短期內出售獲利就劃分為交易性金融資產，擬長期持有就劃分為長期股權投資。