甲供材如何處理財稅

1. 甲供材料稅務規定

法律分析：若工程造價內的甲供材（包括甲方代購或甲方轉售乙方），甲方若同時具備以上代購條件的，不繳納增值稅；不同時具備以上代購條件的或甲方向施工單指判位轉售貨物，無論會計制度規定如何核算，甲方應繳納增值稅，施工單位不涉及繳納增值稅。甲供材料簡單來說就是由甲方提供的材料，這是在甲方與承包方簽訂合同時事先約定的，凡是由甲供材料，進場時由施工方和甲方代表共同取樣驗收，合格後方能用於工程上，甲供材料一般為大宗材料，比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等，當扮辯然施工合同里對於甲供材料有詳細的清單。

法律依據：《中華人民共和國稅收徵收管理法》

第一條 為了加強稅收徵收管理，規范稅收徵收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展，制定本法。

第二條 凡依法由稅務機關徵收的各種稅收的徵收管理，廳逗缺均適用本法。

第三條 稅收的開征、停徵以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。

任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停徵以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。

第四條 法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。

法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳繳款。

2. 甲供材料多種情況的增值稅會計處理

可以參考：1、第二種招投標「甲供材」現象的工程結演算法

招投標「甲供材」現象在工程結算環節中，由於第一種「甲供材」現象中的施工企業與發包方或甲方進行工程結算時，採用的「差額結演算法」，即結算價中不含「甲供材」金額，施工企業按照不含「甲供材」金額向發包方開具發票，向發包方收取不含「甲供材」金額的工程款計入收入。發包方和施工企業雙方不存在稅收風險。但是第二種「甲供材」現象在工程結算環節，根據「甲供材」業務中的「甲供材」金額是否計入工程結算價中，存在兩種結演算法：「總額結演算法」和「差額結演算法」。所謂的「總額結演算法」是指發包方將「甲供材」金額計入工程結算價中的一種結算方法；所謂的「差額結演算法」是指發包方將「甲供材」金額不計入工程結演算法中的一種結算方法。兩者的涉稅分析分析如下：

2、第二種招投標「甲供材」現象的「總額結演算法」的稅收風險分析

在總額結演算法下，對於發包方和施工方都存在一定的稅收風險。

（1）對於發包方沖弊鬧的稅收風險

第二種「甲供工程」現象的「總額結演算法」有以下特徵：一是發包方發出「甲供材」給施工企業使用時，財務上在「預付賬款」科目核算，而施工企業領用「甲供材」時，財務上在「預收賬款」科目核算。二是甲方或發包方購買的「甲供材」計入施工企業的銷售額（或產值）或結算價。三是根據結算價必須等於發票價（發票上的不含增值稅銷售額和增值稅銷項稅額的總和）的原理，建築企業必須按照含「甲供材」金額的結算額向發包方開具增稅發票。

基於以上特徵，在第二種「甲供材」現象的「總額結演算法」下，施工企業開給發包方的增值稅發卜悉票中含有的「甲供材」金額，發包方享受了10%（一般計稅項目）或3%（簡易計稅項目）的增值稅進項稅額。同時由於「甲供材」是發包方自行向供應商采購的材料而從供應商獲得了16%的增值稅專用發票，又享受了16%的增值稅進項稅額抵扣。換句話稅，發包方就「甲供材」成本享受兩次抵扣增值稅進項稅和兩次抵扣企業所得稅（如發包方式房地產企業，則房地產企業就「甲供材」成本含享受兩次抵扣土地增值稅）。這顯然是重復多做成本，騙取國家稅款的行為。如果被稅務稽查發現，則發包方肯定要轉出多抵扣的增值稅進項稅額，補交企業所得稅並接受罰款和滯納金的行政處罰。

如果發包方要規避以上分析的稅收風險，則必須就「甲供材」向施工企業開具增值稅發票，而且發包方不可以按照平價進來平價出散罩，必須按照「甲供材采購價×（1+10%）的計征增值稅的依據向施工企業開具增值稅發票。但是在實踐操作過程中，由於發包方沒有銷售材料的經營范圍，根本開不出銷售材料的增值稅發票給施工企業。也就是說，在實際操作過程中，發包方將「甲供材」視同銷售，向施工企業開具增值稅發票是行不通的，即使行得通，發包方采購進來的「甲供材」享受抵扣的增值稅進項稅額，被視同銷售產生的增值稅銷項稅額抵消了，沒有實際意義。

（2）對於施工企業的稅收風險

基於第二種「甲供材」現象的「總額結演算法」的特徵，施工企業沒有「甲供材」的成本發票（因「甲供材」成本發票在發包方進行成本核算進了成本），從而施工企業就「甲供材」無法抵扣增值稅進項稅額，純粹要申報繳納10%（一般計稅項目）或3%（簡易計稅項目）的增值稅銷項稅額。同時由於無「甲供材」的成本發票，只有領用「甲供材」的領料清單，在企業所得稅前能否抵扣？依據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，「甲供材」是施工企業實際發生的與施工企業收入直接相關的成本支出，是完全可以企業所得稅前扣除的。

但是不少地方稅務執法人員依據「唯發票論」，沒有發票就不可以在企業所得稅前進行扣除，由於施工企業與稅務執法人員溝通成本的問題從而不少施工企業憑「甲供材」的領料清單憑沒有享受在企業所得稅前扣除的稅收政策紅利。因此，第二種「甲供材」現象的工程結算絕對不能採用「總額結演算法」。

3、第二種招投標「甲供材」現象的「差額結演算法」的稅收風險分析

第二種「甲供工程」現象的差額結演算法具有以下特徵：

（1）是指甲方或發包方購買的「甲供材」部分不計入施工企業的銷售額（或產值）和結算價；

（2）施工企業按照不含「甲供材」的工程結算額向甲方開具增值稅發票；

（3）甲方發出材料給施工企業使用時，財務上在「在建工程」（發包方為非房地產企業）科目核算或「開發成本——材料費用」（發包方為房地產企業）科目核算，如果發包方是PPP模式中的SPV公司，則財務上在「長期應收款——某PPP項目成本」（政府付費項目或使用者付費加政府可行性缺口補助項目）或「無形資產——特許經營收費權」（使用者付費項目）。而施工企業領用甲供材時，財務上不進行賬務處理。

基於以上特徵，發包方沒有多抵扣稅金，施工方也沒有多繳納稅金的風險。

綜合以上工程結演算法的涉稅分析，第二種「甲供工程」現象的工程結算絕對不能採用「總額結演算法」，應採用「差額結演算法」。

3. 房地產開發公司甲供材應如何處理

在建設方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：x0dx0a①方式一：x0dx0a建設方發出材料時：x0dx0a借：預付賬款 200萬元x0dx0a貸：工程物資 200萬元x0dx0a這種會計處理的依據是，根據國家關於工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅後計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設方應該支付給施工方的工程價款。建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應作為預付賬款處理。只不過一個付的是現金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業無論是支付現金還是實物，最終x0dx0a預付賬款總結算價款的金額應該1200萬元。x0dx0a②方式二：x0dx0a建設方發出材料時：x0dx0a借：在建工程200萬元x0dx0a貸：工程物資200萬元x0dx0a這種會計處理的依據是，建設方認為，我買的物資給施工方就是用於我的工程，因此在發出材料時直接計入我的在建工程是符合規定的。x0dx0a從相關的法律法規看，目前對於甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規定。在企業實務的會計處理中，有磨返些建設單位發出甲供材是採取的第一種方法，有些就是採取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。x0dx0a2、施工方對於甲供材的賬務處理x0dx0a（1）方式一的賬務處理：x0dx0a①施工方收到材料時x0dx0a借：工程物資200萬元x0dx0a貸：預收賬款200萬元x0dx0a②瞎搭飢施工方將工程物資用於工程時x0dx0a借：工程施工──合同成本 200萬元x0dx0a貸：工程物資 200萬元x0dx0a③施工方按工程進度確認合同毛利，主營業務收入和主營業務成本：枝冊x0dx0a借：工程施工──合同毛利/主營業務成本x0dx0a貸：主營業務收入x0dx0a（2）方式二的賬務處理：x0dx0a由於建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以後將材料用於工程時就不做任何會計處理了。x0dx0a（二）甲供材的發票開具x0dx0a以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建築業發票的開具問題：x0dx0a1、方式一的發票開具x0dx0a在該模式下，由於建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應該按1200萬開具建築業發票，並按1200萬繳納營業稅。x0dx0a2、方式二的發票開具x0dx0a在該模式下，由於建設方在發出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建築業發票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導致200萬材料在建設方重復入成本的情況。但是根據營業稅的相關規定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要並入施工方的計稅營業額徵收營業稅，即施工方都必須按1200萬元徵收營業稅，這個和方式一是一樣的。x0dx0a（三）稅收風險提示x0dx0a從理論上而言，對於施工方，無論建設方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據建設方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現實中的情況是，由於營業稅是一個流轉稅，流轉稅的可轉嫁性決定了施工方所要繳納的營業稅，最終實際是轉嫁到建設方身上的，至少是部分的轉嫁。因此，對於建設方而言，他傾向於採用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由於稅務機關監管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業稅，而且建設方甚至在進行工程預算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅並入工程總造價。從這個角度考慮，建設方更傾向於第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設方會計處理如何，施工方是甲供材營業稅的納稅義務人，如果稅務機關發現了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設方如何處理，都必須就甲供材繳納營業稅。至於甲供材沒有提稅的問題，施工方應自己和建設方協商或向相關工程管理部門尋求解決方法。x0dx0a（四）稅務處理分析x0dx0a1、方式一的稅務處理分析x0dx0a在方式一的情況下，施工企業按1200萬開具建築施工發票給建設方，按1200元在賬面上確認收入，但對於200萬這部分的甲供材，由於材料是建設方購買提供給施工方的，發票的抬頭肯定是開給建設方，且在建設方入賬的，對於這部分材料，施工企業無法取得發票，也就無法入成本。對於這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。x0dx0a為了解決這個問題，就出現了以下兩種處理方法：x0dx0a（1）施工方對於甲供材發票入成本的問題，由雙方在工程結束，決算報告出來後，施工單位憑工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單計入施工方工程成本，並允許在稅前扣除。x0dx0a（2）部分國稅機關認為這是轉售業務：即建設單位外購物資轉售給施工企業，施工企業最後開總的發票向建設單位結算，對建設單位應徵收增值稅，至於進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業就能取得材料的發票了，但是建設方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設單位購買的材料給施工方最終還是用於建設單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉售業務徵收增值稅。但是在實務中，第一種處理方法往往得不到某些稅務機關的認可，他們機械的認為只有取得發票才能入賬，其實根據《企業所得稅扣除管理辦法》規定，企業發生的相關成本費用只要是真實的，並取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發票，在這種情況下，施工企業取得的工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單也應視為合法有效憑證，況且是真實發生的。為了避免與有些稅務機關不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設單位，在購買材料時取得增值稅專用發票，並申報抵扣，隨後按原價開增值稅專用發票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務中，大多數單位並不願意按這種方式進行處理。x0dx0a2、方式二的稅務處理分析x0dx0a在方式二的情況下，由於建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以後將材料用於工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發票入成本的問題。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納甲供材營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由於甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。x0dx0a（五）結論x0dx0a由於目前相關法律法規對於甲供材如何進行會計處理沒有明確的規定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。x0dx0a從稅務機關的角度講，他們更傾向於採取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監管的范圍。因此，有些稅務機關明確規定，對於工程，建設方不允許直接憑商業發票入工程成本，必須取得建築業發票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業所得稅前扣除。當然，這種規定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監管方法。x0dx0a從企業的角度而言，如果不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設方在發出甲供材時，材料並沒有立即用於工程，只是從建設方保管轉至施工方保管。從會計處理看，如果建設方將材料發出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用於工程或全部用於工程，只是就計入在建工程會導致會計信息的失真。而且，如果採用方式二，施工方在收到材料和發出材料不進行如何會計處理，不利於在工程中對甲供材的使用和監督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，方式二似乎更優。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。x0dx0a既然模式一對稅務機關有利，在不考慮稅務監管不到位而產生的避稅問題，對企業也有利，那麼我們就要很好的解決方式一下產生的如何處理施工企業甲供材入成本的問題。我們認為採用施工企業根據工程決算報告和建設方提供的購買材料的發票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務上大部分稅務機關對這種處理也是非常認可的。按轉售模式，由建設方向施工方材料銷售發票，從原理上講就是錯誤的，在實務中是不可取的。

4. 甲供材料如何納稅

甲供材料可以選擇適用簡易計稅方法納稅，以取得的全部價款圓敬和價外費用扣除支付的分包款後的余額為銷售額。應升搏納稅額計算公式是：應納稅額=銷售額×稅率－進項稅額。
【法律依據】
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條除本條例第十一條規定外，納稅人銷售貨物、橘笑慎勞務、服務、無形資產、不動產（以下統稱應稅銷售行為），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

5. 甲供材結算時如何處理

甲供材結算處理方法如下：

1、甲供材料與施工單位購買的材料一樣,都必須列入直接費並參與計取各種費用和稅金;施工單位應在含稅造價中將已扣除采保運雜費鉛州敬的甲供材料總值退還給建設單位,即應退款為:甲供材料總值*(1-采保運雜費率)。

3、甲供材料按相應預算價格計入直接費，計取各種費用後，在稅後退還甲方。其單價按市場價或甲乙雙方協商價計補差價。工程竣工結算時，槐慎數量按實際提供量退。

6. 建築業甲供材水電怎麼賬務處理

在實踐中，「甲供材」的會計處理主要有以下方式：

工程承包方對於「甲供材」部分只繳稅，不開票，發包方發出「甲供材」時，

借：在建工程—稿寬盯某工程（按材料實際購買價），

貸：工程物資（按材料實際購買價），

工程承包方：

在收到材料及以後發出材料時，不巧衫進行賬務處理，通過備查簿登記管理，「甲供材」部分不反映在工程承包方的「工程施工」、「工程結算」等科目。此方法不能反映真實的會計信息。由於發包方在材料發出時，直接計入了在建工程的成本。因此，在最終結算的環節，工程承包方對於「甲供材」部分只繳稅，不開票。工程承包方需要按「甲供材」的實際購買價繳納營業稅，但只能按預算價開具建築業發票。

發包方在材料發出時，

借：預付賬款（按材料預算價），

借（或貸）：在建工程—某工程（材料預算價與實際購買價差額），

貸：工程物資（按材料預算價），

工程承包方在收到材料時，

借：工程物資（按材料的預算價），

貸：預收賬款（按材料的預算價）

期後，若用於工程時，結轉至「工程施工—鍵和成本」科目。

由於發包方發出材料時，按材料預算價作為預付賬款，未入工程成本，只是按預算價與實際購買價格之間的差額直接進入了工程成本。此時，工程承包方需要按「甲供材」的實際購買價繳納營業稅，但只能按預算價開具建築業發票。

7. 甲供工程簡易計稅方法

一、可以選擇簡易計稅方法：

一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。可以這么理解：只要發生「甲供材」現象，建築施工企業在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法(即建築企業向發包方開具10%的增值稅發票)，也可以選擇增值稅簡易計稅方法(即建築企業向發包方開具3%的增值稅發票)。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》「財稅[2016]36號」附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)款「建築服務」第2項規定。

二、必須選擇簡易計稅方法：

建築工程總承包單位為房屋建築的地基與基礎、主體結構提供工程腔跡服務，建設單位自行采伍芹並購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用首殲簡易計稅方法計稅。因此，有關「房屋建築的地基與基礎、主體結構建築服務，只要建設單位採用「甲供材」方式，建築企業必須選擇簡易計稅方法計計征增值稅」。

8. 甲供材結算時如何處理

甲供材結算時，處理方法：甲供材結算的時候按原價扣除，其他費用不扣除。

甲供材就是甲供材料。甲供材料就是由甲方提供的材料。這是在甲方與承包方簽訂合同時事先約定的。凡是由甲供材料，進場時由施工方和甲方代表共同取樣驗收，合格後方能用於工程上。

甲供材料的優點

1、對施工方而言，優點就是可以減少材料的資金投入和資金墊付壓力，避免材料價格上漲帶來的風險。對於甲方而言，甲供材料可以更好地控制主要材料的進貨來源，茄飢保證工程質量。

2、從材料質量上講：其質量與施工單位無太大的關系，但施工單位有對其進行檢查的義務，盯納山如果因施工單位未檢查而材料不合格就應用到工程上，施工單位同樣要承擔相應的責任。

3、從工程計價角度說：預算時甲供材必須進入綜合單價；工程結算時，一般是扣甲供材費的99%，有1%作為甲供材料保管費。